一般纳税人企业增值税出口退税会计处理.docx

般纳税人企业增值税出口退税会计处理 增值税是我国流转税中的主要税种，本文首先阐述 了增值税的特点和增值税征收和会计处理的原则，分析了增 值税优惠政策和出口退税政策，最后对增值税优惠和出口退 税的会计处理进行了解析。 、增值税的特点首先增值税实行抵扣制度，要求一般 、增值税的特点 首先增值税实行抵扣制度，要求一般 纳税人在计算应纳税款时从销项税额中扣除进项税额，保证 增值税的计算只对商品和劳务在本企业增加的价值征税。其 次增值税实行多环节课税，要求在商品和劳务的生产直至销 售的每一个环节都要课税，因此具有税收上的连续性。最后 是税负公平，统一商品的税负不会因流转环节、其流转金额 的变化而产生差异。 、增值税征收和会计处理的原则基于上述的主要特点， 、增值税征收和会计处理的原则 基于上述的主要特点， 为了增强商品的竞争力，实行出口退税；对进口商品按照本 国的增值税率全额增税，使进口商品和本国商品负担相同的 增值税；由于增值税实行进项税额抵扣制，要避免抵扣链条 的断裂，因此在核算过程中，必须保证抵扣的连续性，因此 对采购农产品等免税商品允许按照收购凭证直接进行进项 扣除、对视同销售货物的行为的征收增值税；增值税能够抵 扣的前提必须是在未来能够产生销项税额，因此产生了不准 予抵扣的情况。 、增值税优惠政策和出口退税政策一）若企业只有 、增值税优惠政策和出口退税政策 一）若企业只有 内销，没有出口，则：当期应纳税额 =当期内销货物的增值 税销项税额 -当期增值税进项税额。 二）若企业既有出口又有内销业务，且出口产品的增 值税采用免、抵、退的方式，则：当期应纳税额 =当期内销 货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征 和抵扣税额）一上期留抵税额。由于出口商品的销项税额免 税，所以当期的销项税额只体现内销货物的销项。当期进项 税额是包括出口和内销商品在内的总的进项税额，在一般情 况下二者是难以准确界定和划分的。内销产品的进项税额可 以抵减销项税额，同时出口产品的进项税额也可抵减内销产 品应缴纳的增值税，只不过出口产品的进项税额是采用退税 率来退还企业的，由于征税率与退税率不一致，导致出口货 物对应的进项税不能全部被退还，需要做进项税额转出处理， 即“当期免、抵、退不得免征和抵扣的税额”。另一方面，如 果存在免税进口料件，由于免税进口料件不存在进项税，也 就不存在把不能退还的进项税差额转出的问题，因此，在有 免税购进材料的情况下计算当期免、抵、退税不得免征和抵 扣税额时必须在一般贸易计算公式的基础上再计算出免、抵、 退税不得免征和抵扣税额的抵减额，即无征不退。同时，也 体现在免抵退税额中的“免抵退税额抵减额”。 三）免抵退税额并非指企业实际可以退税的额度，其 经济内涵的实质是规定出口退税的最高限额。这是因为如果 企业一次性进料而分次使用，进项税额必然较大，其中部分 是库存材料的进项税额，不属于退税范畴，而按上述公式计 算的当期应纳税额无法解决这一问题，因此必须通过规定 个退税的最高限额加以限制。即最后要比较“当期应纳税额‘ 与”退税限额（免抵退税税额）“的大小，退绝对值较小的那 个。如果当期期末留抵税额W当期免抵退税额，则退较小 的”当期期末留抵税额“。如果当期期末留抵税额 ＞当期免抵退 税额，则退较小的”当期免抵退税额“，意味着全额退税，剩 余的金额是真正的下期留抵税额。 四）”免、抵、退“税的具体计算方法与计算公式具体 包括： 1、当期应纳税额的计算，当期应纳税额 =当期内销货物 的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵 扣税额），其中，免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离 岸价格X外汇人民币牌价X （出口货物征税率一出口货物退 税率）一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；免抵退税不 得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格 X （ 得免征和抵扣税额抵减额 =免税购进原材料价格 X （出口货物 征税率一出口货物退税率） 。若当期应纳税额为负，即为当 期期末留抵税额。 2、免抵退税的计算，免抵退税额 = 2、免抵退税的计算， 免抵退税额 =出口货物离岸价 X 外 汇人民币牌价 X 出口货物退税率一免抵退税额抵减额， 其中， 出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准，免抵退税额 抵减额 =免税购进原材料价格 x 出口货物退税率，免税购进 原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料 件。 3、当期应退税额和免抵税额的计算，如当期期末留抵 税额W当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额， 当期免抵税额 =当期免抵退税额一当期应退税额；如当期期 末留抵税额 ＞当期免抵退税额， 则当期应退税额 =当期免抵退 税额，当期免抵税额 =0。 四、增值税优惠和出口退税的会计处理解析根据《企业 四、增值税优惠和出