基于作业成本法的高校教育成本核算探究详解.doc

第 PAGE 页 基于作业成本法高校教育成本核算剖析 　　高校属于非营利组织，多年来教育成本核算问题没有引起足够重视。高校会计制度对教育成本核算内容与方法也未作出明确规定，高校教育成本核算多为简单匡算。随着高等教育体制改革发展，这种核算方法已无法满足高校对成本管理要求。学术界对高校教育成本核算问题进行了大量研究，作业成本法以其计算成本科学性与精确性，为高校教育成本核算提供了新思路。 　　一、作业成本法理论 　　作业成本法又叫ABC成本法，是于20世纪80年代由美国学者Cooper与哈佛大学教授Kaplan提出，当时美国企业界普遍存在产品成本与现实脱节，作业成本法较好地解决了这一问题，受到企业界广泛认可与使用。它是以作业为间接费用归集对象，通过对作业耗用资源进行确认与计量，准确地将耗用资源成本计入对应作业，再通过选择作业动因，将作业成本归集到产品中或服务中去间接费用分配方法。它核心思想是“作业消耗资源，成本消耗作业”。其优势不仅体现在通过多样化分配标准，可以精确地计算成本，而且可以对成本形成动因进行计算与控制，从而较好地实现成本控制。 　　二、高校教育成本核算应用作业成本法可行性 　　（一）高校教育成本中间接成本比重较大 　　高校教育成本需要实现按培养专业进行核算。现行《高等学校会计制度》与培养专业直接相关支出科目有教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出等。教育事业支出、科研事业支出中与专业经济活动有关支出内容，可以借助财务管理软件中项目管理功能完成按培养专业进行分类核算，属于直接成本。但是行政管理支出、后勤保障支出及教育事业支出、科研事业支出中不能直接区分专业类别支出则无法直接归集到特定培养专业对象中，属于间接成本。对间接成本分配采用多标准、因果关系较强作业成本法，可以克服按照单一标准分摊模糊缺陷，更具科学性与合理性。 　　（二）高校院系设置分层次、分专业，可形成多个作业 　　我国高校院系设置相对独立，为独立成本核算提供了可能性。同时院系中还包括不同专业、不同教育层次，不同类型专业、层次消耗支出具有差异性。通过分层次、分专业核算教育成本，根据职能设置多个作业项目计算出成本数据较为准确，符合作业成本法管理理论。 　　（三）高校会计核算引入权责发生制 　　高等学校会计核算一般采用收付实现制，在2019年1月1日起开始执行新《高等学校会计制度》提出，部分经济业务或者事项核算应当采用权责发生制，而且规定固定资产应当计提折旧，无形资产应当摊销，解决了传统核算中把当年购置固定资产、无形资产费用支出全部计入当期，造成当期支出过大问题。这些?定使按作业成本法核算教育成本更加真实准确。对一些特殊支出也应按照实际情况加以剖析处理。如人才引进发生安家费支出，随着高校对人才越来越重视，这部分支出都比较大，虽然在当期支付，但受益期为人才服务周期，因此应按服务周期对其进行合理分摊。 　　三、运用作业成本法核算高校教育成本基本模式 　　（一）确定作业中心 　　对作业中心划分按照部门职能与教学活动有无关系归集、合并后分为教学管理中心、学生管理中心、科研管理中心、教辅管理中心、行政管理中心与资产管理中心。 　　（二）确定高校消耗资源 　　“作业消耗资源”，按财务明细账对高校教育成本支出进行归集整理，将不属于与培养学生有关支出剔除，如离退休支出、用于校办企业支出等，确定应计入高校教育成本资源费用。 　　（三）确定资源动因，生成作业成本库 　　资源动因是将资源费用计入作业中心方式与分配标准，也是科学归集教育成本重要环节。资源动因确定应遵循以下原则：一是要与资源消耗情况具有高度相关性；二是资源动因比较容易获取与计量；三是每项资源项目只需确定一个资源动因。根据资源动因，确定各作业中心消耗资源费用，建立作业成本库。 　　（四）确定作业动因，计算作业动因分配率，最终将作业成本库中成本分配至成本核算对象 　　“成本消耗作业”，作业中心成本是按照作业动因分配到教育产品中去。作业动因选定原则与资源动因基本相同。作业动因确定后，根据某作业中心作业成本与各作业中心消耗该作业动因总量，计算出作业动因分配率。依据作业动因分配率，将成本库中作业成本分配至教育产品成本。 　　四、作业成本法核算高校教育成本实际运用―以某大学为例 　　为了说明作业成本法应用于高校教育成本核算基本流程，对黑龙江省某高校相关成本数据进行模拟核算。该大学是综合性大学，以全日制本科生教育为主，学生数为6775人，共有9个院系，分为理科院系与文科院系。 　　（一）确定作业中心 　　根据职能对该校部门进行整合，该校作业中心主要为教学管理中心、学生管理中心、科研管理中心、教辅管理中心、行政管理中心与资源管理中心。 　　（二）确定与计量资源耗费 希望以上资料对你有