基于作业成本法的校教育成本核算相关问题探析.doc

第 PAGE 页 基于作业成本法高校教育成本核算相关问题剖析 　　[课题项目]本文系中国高等教育学会“十一五”教育科学研究规划课题“基于作业成本法高校教育成本核算及管理模式研究”阶段性研究成果。(课题编号:06AIG0210117) 　　一、高校教育成本核算会计基础 　　会计基础是会计人员进行会计要素确认与计量标准,主要包括权责发生制与收付实现制两种。我国现行《高等学校会计制度(试行)》规定:“高等学校会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算采用权责发生制。”事实上,随着我国教育体制改革不断深入,高校会计核算以收付实现制为会计基础局限性日益呈现,并成为高校进行教育成本核算最大制度障碍,如高校固定资产不计入折旧、一些收支项目不配比等。 　　根据美国全国大专院校事务官协会于1992年提出成本核算原则,以及美国财务会计准则委员会于1993年发布第117号准则要求,目前,美国高校教育成本核算以权责发生制为会计基础进行费用确认,并以此为基础进行教育成本核算。事实上,收付实现制与权责发生制并不是只有一种标准模式,在它们之间可以有若干不同点,概括起来主要有四种类型,即完全收付实现制、修正收付实现制、修正权责发生制与完全权责发生制。美国高校会计核算以“基金会计”模式为主,在计量财务状况与运营成果时,视不同情况采用修正权责发生制。 　　国家发展改革委员会于2019年6月8日颁布了《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》(以下简称《办法》),该《办法》是我国第一个全国性政府定价成本审核办法,也可以说是第一个通过追溯调整确定高校教育成本指导性规范,适用于价格主管部门对高等学校教育培养成本进行调查、审核与核算价格成本,该《办法》明确了我国高校进行教育成本核算应以权责发生制为会计基础。笔者认为,我国高校教育成本核算制度构建,应当充分借鉴国外发达国家经验,在兼顾各方面因素基础上,以修正权责发生制为会计基础,合理确定各会计期间教育费用,并以此为基础合理地计算教育成本。以权责发生制为基础核算高校教育成本,有助于高校收入与费用合理配比以及高校教育成本准确揭示,也为取得一定经济补偿奠定了基础。 　　二、高校教育成本核算对象 　　高校教育成本核算对象是指高校教育费用对象化客体。高校教育成本核算对象确定是高校教育成本核算体系设计一项重要内容。根据高校教育成本会计兼具有外部会计与内部会计双重属性,从高校教育成本核算信息同时满足高校外部信息使用者信息需要与高校加强内部管理、优化作业流程、降低教育成本、提高教育经费使用效益需要出发,高校教育成本核算对象可分为两个层次:第一层次是高校终极教育产品或服务教育总成本与单位教育成本。具体讲,就是在核算实务中应根据不同学科、不同专业、不同层次、不同届次学生分别开设成本计算单,分别核算不同学科、不同专业、不同层次、不同届次学生每学年教育总成本与单位教育成本,以及整个学制期教育总成本与单位教育成本,供有关方面决策参考。第二层次是作业成本。根据作业成本会计原理,可以将为达到一定目标而进行若干独立活动看做是不同作业,为达到该目标所花费成本实质就是各个作业耗费资源价值货币表现。根据“产品消耗作业、作业消耗资源”基本原理,最终降低教育产品成本,客观上依赖于各个作业成本高低,因此,实务中高校只有将成本核算深入到作业层次,通过作业成本核算与作业进行管理,消除非增值作业,提高增值作业效率,降低增值作业成本,才能够达到降低整个教育产品成本、提高教育经费使用效益作用。因此,在作业成本法下,由相似或相同作业构成作业中心也是教育成本核算对象,通过开设成本计算单计算各作业中心作业成本,从而为后续作业管理与责任会计考核提供必要数据支持。 　　三、高校教育成本核算计算期 　　我国《会计法》第11条规定,会计年度自公历1月1日起至12月31日止。《事业单位会计准则》第6条规定,会计核算应当划分会计期间、分期结算账目与编制会计报表。会计期间分为年度、季度与月份。会计年度、季度与月份起讫日期采用公历日期。而我国高校组织教学是按学年进行,即从9月1日至次年8月31日为一学年,并且学生学费收取也是按学年进行。那么,高校教育成本计算期应该如何确定呢?目前,理论界有两种观点:第一种观点认为高校教育成本计算期应当以会计年度为准,即从1月1日至12月31日为一个成本计算期,这主要是基于我国现行法律规定,并且与高校预算会计核算保持了一致;第二种观点认为高校教育成本计算应当以学年为准,这既可以与高校教学活动周期保持一致,也可以与学费收取周期保持一致,便于收入与费用相互配比。笔者认为,以学年作为高校教育成本计算期较为合理,按每一个学年分别计算教育总成本与单位教育成本,然后,再累计确定整个学制期教育总成本与单位教育成本。 　　四、基于作业成本法高校教育成本核算程序