第4章非货币性资产交换.ppt

第4章非货币性资产交换 甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理　　　　　　　　　 4 800 000 累计折旧 　　　　　　　　　　　1 200 000 贷：固定资产——办公楼 　　　　　　6 000 000 借：固定资产清理 　　　　　　　　　337 500 贷：应交税费——应交营业税 　　　　　337 500 借：长期股权投资——丙公司　　　　6 000 000　银行存款　　　　　　　　　　　 750 000　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 5 137 500 　　　营业外收入 　　　　　　　　　　　1 612 500 乙公司账务处理如下： 借：固定资产 　　　　　 6 750 000　 贷：长期股权投资——丙公司 4 500 000　　　　　　 银行存款 　　　　　　 750 000　　 投资收益　　　　　　 1 500 000 其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值 6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。 二、以换出资产账面价值计量的会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的——应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费确定换入资产的成本，无论是否收付补价，均不确认损益。 （一）换入资产成本的确定 1．不涉及补价 换入资产的成本＝换出资产的账面价值 ＋应支付的相关税费  【例题·计算题】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备金额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产　3 600 000 长期股权投资减值准备1 400000 贷：长期股权投资　 5 000 000 乙公司的账务处理如下： 借：长期股权投资　　 3 600 000　　　　 累计摊销 600 000 　 营业外支出　　　　180 000　　　　 贷：无形资产　　　　 4 200 000　　　　 应交税费——应交营业税 180 000　　　　　　　 　注意：换出资产涉及的营业税，一般不计入换入资产入账价值。 （一）换入资产成本的确定 2．涉及补价 换入资产的成本＝换出资产的账面价值 ＋支付的补价（或－收到的补价） ＋应支付的相关税费 【例题·计算题】甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，该设备的账面原值为100万元，累计折旧为40万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为80万元；乙公司专利权的公允价值为70万元，账面余额为120万元，累计摊销30万元。双方协议，乙公司支付给甲公司现金10万元，假定交易中没有发生相关税费,甲公司已将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手续。假定该项交易不具有商业实质。 要求：（1）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的入账价值。 （2）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分录。 【答案】 从收到补价的甲公司看，收到的补价10万元占换出资产的公允价值80万元的比例为12.5％，该比例小于25％，属非货币性资产交换。 （1）甲公司换入专利权的入账价值 ＝－400000－100000 ＝500000（元） 乙公司换入设备的入账价值 ＝－300000＋100000＝（元） （2）甲公司编制的会计分录： 借：固定资产清理 600 000 累计折旧 400 000