2005年高级会计师实务案例汇集(一).docx

2005 年高级会计师实务案例汇集（一） 第一章：资产计价与减值 从 2003 及 2004 年的考试来看， 本章基本上有 10 分。考点 在各种资产的期末计价方面，难度不大。 案例 1 资料：（1 ）2001 年 12 月 31 日，某农机公司库存钢板的账 面价值为 1000000 元，市场购买价为 950000 元；用该钢板生产的 产成品——数控机床的可变现净值高于其生产成本。 （ 2）2001 年 12 月 31 日某一规格的钢材在市场上的售价 为每吨 5000 元，假定 2002 年 3 月 5 日该种规格的钢材市场销售价 格升至 5600 元。 （ 3）2001 年 10 月，农机公司同 A 公司签订了一份销售合 同，双方约定， 2002 年 2 月份，农机公司按每台 1500000 元的价格 向A公司提供数控机床10台。2001年12月31日，该批机床实际 库存为 8 台，单位成本 1100000 元，账面价值总额为 8800000 元。 2001 年 12 月 31 日，该批数控机床市场销售价格为 1510000 元。 剩余 2 台系于 2002 年 1 月生产完工。 要求： （1 ）对资料（ 1 ）中的钢板在资产负债表上应如何列示？ （2）假设资料（ 1 ）中数控机床的可变现净值低于其生产成 本，是否应对钢板计提减值准备？（不考虑该批钢板购入过程发生的 运杂费） （3）假定资料（ 2 ）中企业持有数控机床的数量为 12 台， 总账面价值为元。确定以上资料中期末存货的可变现净值， 并说明理由。 （4）假定资料（ 3 ）中没有签订销售合同，确定以上资料中 期末存货的可变现净值，并说明理由。 （综合题） [本题 10.00 分 ] 答案分析是 资料（1 ）涉及原材料可变现净值的确定。 对于用于生产而 持有的原材料等，包括原材料、在产品、委托加工材料等，如果用其 生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计 量。因为用该钢板生产的产成品——数控机床的可变现净值高于其生 产成本，所以钢板在资产负债表上按其成本 1000000 元列示： 资料（2 ）对于用于生产而持有的原材料等， 如果其价格的 下降表明产成品的成本将超过可变现净值，则该项原材料应减计至可 变现净值。在这种情况下，应以原材料重置成本作为可变现净值的计 算基础。重置成本是指目前重新取得相同存货所需的成本。就外购原 材料而言，指重新购置成本，包括现行采购价格和运杂费等。因此由 于最终产品发生了减值，并且该批钢板的可变现净值低于成本，所以 应计提存货的跌价准备，按重置成本 950000 元列示在 2001 年 12 月 31 日的资产负债表的存货项目之中。 销售的数量小于企业持有存货的数量。此时，超出部分存 货的可变现净值应以正 常销售价格为计算基础。即，在这种情况下， 销售合同约定的数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现 净值的计算基础；超出部分的存货的可变现净值应以正常销售价格作 为计算基础。所以，对于销售合同约定的 10 台机床的可变现净值应 以销售合同约定的价格元作为计算基础， 而对于超出部分 的2 台机床的可变现净值应以正常销售价格 1510000 元作为计算基 础。 没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应以 产成品或商品的一般销 售价格作为计算基础。 此时的存货不包括用于 出售的材料等。 12 台机床的可变现净值应以正常销售价格 1510000 元作为计算基础。 案例 2 资料：甲企业、 B 企业、 C 企业共同投资建立了 D 企业，甲 企业拥有30%股份，B企业和C企业各拥有35%的股份。2002年1 月1日C企业将其全部股份转让给了 B企业，B企业成为D企业的 母公司， 甲企业失去了对 D 企业的影响力， 因而将该投资改用成本法 核算。改按成本法核算时；该项投资的账面余额是 600000 元，其中 投资成本 400000 元，损益调整 200000 元，未计提减值准备。 2002 年 4 月 26 日 D 企业宣告分派 2001 年度现金股利，甲企业可获得现 金股利 6000 元。 甲企业于 2002 年 1 月 2 日以 520000 元购入 A 企业实际发 行在外股数的 10% ，另支付相关费用 2000 元，甲企业采用成本法核 算此项投资。 2002 年 7 月 2 日甲企业再以 1800000 元购入 A 企业 实际发行在外的股数的 25% ，另支付相关费用 9000 元。至此持股比 例达 65% ，改用权益法核算此项投资。 2002 年 1 月 1 日 A 企业所有 者权益合计 4500000 元，分派的现金股利为 400000 元。2002 年度 净利润为 600