中级财务会计与存货管理知识分析规划.ppt

1 第三章 存 货 存货及其分类 存货的初始计量 发出存货的计价方法 方案本钱核算法与存货估价法 存货的期末计量 存货清查 2 3-1 存货及其分类 一、存货的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 3 特征： 有形资产 较大的流动性 销售或耗用为目的 属于非货币性资产 4 二、存货确实认条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的本钱能够可靠地计量 在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认： 在途存货 代销商品 售后回购 分期收款销售 附有销售退回条件的商品销售 购货约定 关键取决于所有权及与之相关的风险有无转移？ 5 三、存货的分类 〔一〕存货按经济用途的分类 原材料 在产品 自制半成品 产成品 商品 周转材料 〔二〕存货按存放地点的分类 在库存货 在途存货 在制存货 在售存货 6 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 承受捐赠取得的存货 债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货 〔三〕存货按取得方式的分类 7 3-2 存货的初始计量 存货的初始计量应以取得存货的实际本钱为根底，实际本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。 一、外购存货 外购存货的本钱是指采购本钱。 采购本钱包括的内容详细见P43。 8 借：原材料等 应交税金—应交增值税〔进项税额〕 贷：银行存款等 〔一〕存货验收入库和货款结算同时完成时： 9 借：在途物资 应交税金—应交增值税〔进项税额〕 贷：银行存款等 验收入库时： 借：原材料等 贷：在途物资 〔二〕货款已结算但存货尚在运输途中，即款付货未到时： 10 月末先按暂估价入库 借：原材料等 ×× 贷：应付账款 ×× 下月初用红字冲回 借：原材料等 ×× 贷：应付账款 ×× 〔三〕存货已验收入库但货款尚未结算，即货到款未付： 为什么？ 11 〔四〕赊购方式购进的存货 思考存在现金折扣的情况下应如何处理？ 12 〔四〕外购存货发生短缺的会计处理〔☆〕 详见P48-49 例3-8 13 二、自制——实际制造支出 完工入库时： 借：自制半成品/周转材料/库存商品 贷：生产本钱 三、承受投资——双方确认价值 例见P51 14 四、委托加工——料费、工费、税金等 委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费 如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入本钱； 如果收回后再加工而后再出售的，那么计入“应交税费――应交消费税〞的借方，不列入委托加工物资的本钱 注意：增值税和消费税的处理 见P51例3-10 15 五、承受捐赠 提供凭证 没提供凭证 六、承受抵债取得的存货 七、以非货币性交易换入的存货 八、盘盈的存货——同类或类似市场价格 以后专门讲 16 3-3 发出存货的计价方法 一、存货本钱流转假设 什么是本钱流转假设？ 请思考存货本钱流转会对财务报表产生什么影响？表现在哪些方面？为什么？ 二、发出存货的计价方法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法 17 企业应当根据实际情况，综合考虑存货收发的特点和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际本钱。 存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。 这是遵循的什么原那么？ 18 三、发出存货的会计处理 〔一〕原材料发出的会计处理 1.生产经营领用 借：生产本钱 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 按用途列支 19 2.出售的 按其收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税〔销项税额〕 按其本钱 借：其他业务本钱 贷：原材料等 20 3.基建工程领用 借：在建工程 贷：原材料〔按本钱〕 应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕 不能抵扣的增值税计入工程本钱 思考：购置时即确定用于基建工程的材料该怎样处理？ 21 〔二〕发出周转材料 分别不同的用途计入相应账户： 生产本钱：构成产品实体一局部 制造费用：属于一般性物料消耗 销售费用：销售部门领用且随同商品 出售但不单独计价的 其他业务本钱：随同商品出售且单独计价，视同材料销售；