2020实务跨章节习题讲义-1.doc

专题一、前期差错更正 ? 第一部分、知识点回顾 ? 模块一、前期差错更正 一、前期差错更正的基本处理原则 前期差错按照重要程度分为：重要的前期差错和不重要的前期差错。 ? 分类 含义和会计处理 不重要的前期差错 含义 是指不足以影响财务报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错 会计 处理 ①对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表项目的年初数，但应调整发现差错当期与前期相同的相关项目的金额，不要求调整财务报表相关项目的期初数。 ②属于影响损益的，应当直接计入本期与上期相同的净损益项目 重要的前期差错 含义 是指足以影响财务报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错 会计 处理 对于重要的前期差错： ①如果能合理确定前期差错的累计影响数，应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。 ②如果确定前期差错累计影响数不切实可行，可以从可追溯的最早期间开始调整留存收益的期初余额。财务报表的其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。（追溯调账） ? 其中： ①追溯重述法：是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 ②前期差错累计影响数：是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。 二、前期差错更正的具体处理原则 1.调账时： （1）资产负债表对应的科目：正常写 （2）利润表对应的科目：“以前年度损益调整” 2.调表时： （1）资产负债表调整发现年度的年初数； （2）利润表调整发现年度的上年数（如果发现上年以前的差错只调资产负债表） 模块二、存货 一、存货期末计量原则（成本与可变现净值孰低） 借：资产减值损失 　贷：存货跌价准备 二、可变现净值的确定 （一）企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的（直接出售、进一步加工）、资产负债表日后事项的影响等因素。（3个因素） ? （二）不同情况下存货可变现净值的确定? 持有目的 可变现净值的确定 直接用于出售的产品或材料 =自身的估计售价-自身的相关税费 需要加工的产品 =产品的估计售价-产品的相关税费-加工成本 注：售价的确定 ①有合同约定的，按合同价格 ②没有合同价的，按一般市场价格 ? ? 【特别提示】 ①需要经过加工的材料存货，产品贬值，材料才可能计提跌价准备；产品未贬值，材料不提跌价准备。 ②持有数量多于合同数量：分别适用合同价格和一般市场价格。 三、存货跌价准备的核算 （一）存货跌价准备的计提 资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。 借：资产减值损失 　贷：存货跌价准备 （二）存货跌价准备的转回（提取的反向） 当以前减记存货价值的影响因素已经消失（不能是其他因素），存货价值回升，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）。 借：存货跌价准备 　贷：资产减值损失 【特别提示】 在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。（转回时：必须是原影响因素消失，不能是其他因素） 【补：所得税】 ? 项目 资产 负债 1.账面价值＞计税基础 应纳税暂时性差异（递延所得税负债=差异×未来税率） 可抵扣暂时性差异（递延所得税资产=差异×未来税率） 2.账面价值＜计税基础 可抵扣暂时性差异（递延所得税资产=差异×未来税率） 应纳税暂时性差异（递延所得税负债=差异×未来税率） ?【相关概念】 ①资产的账面价值=原值-折旧（或摊销）-减值准备 ②负债的账面价值=负债科目的账面余额 ③资产的计税基础=目前时点上税法认为该资产值多少钱 ④负债的计税基础=账面价值-未来抵扣金额 ? 第二部分、典型题目举例 ? 【例题1?综合题】 某企业为上市公司，2×17年财务报表于2×18年3月23日对外报出,企业所得税汇算清缴在2×18年4月10日。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题。 资料：存货 2×17年末，该企业的一批存货已经完工。成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元／件，产品预计销售费用为1万元/件。企业対该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。 其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。 【答案】 结论：该企业的会计处理不正确。 理由： 签订合同的50件的可变现净值=（51-1）×50=2 500（万元），成本为2 400万元（50×48），成本小于可变现净值，未