企业研发费用财务相关知识及问答.doc

引自：张庭之 企业研发费用(即原“技术开发费”)，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。 《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）就企业研发费用财务管理做了具体要求。 　　财企[2007]194号第一条规定，企业研发费用包括： 　　(一)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 　　(二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 　　(三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。 　　(四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 　　(五)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费?设备调整及检验费?样品、样机及一般测试手段购置费?试制产品的检验费等。 　　(六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。 　　(七)通过外包、合作研发等方式?委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。 　　(八)与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。来源：纳税财务网 　　一、研发费用的会计处理 问：申请加计扣除的研发费是否必须在“管理费用”税目核算？ 　　答：可申请加计扣除的研发费用必须按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）规定的研究开发费用项目范围进行归集。至于是否在“管理费用”科目核算，税法对此没有具体要求。 　　【问题】我单位进行研发，所用材料为客户无偿赠送，如何进行账务处理？ 　　【解答】要分别不同情确定会计处理： 　　（1）如果是委托贵单位进行研发的单位提供的材料，实际上不属于无偿赠送。但因为受托开发业务中所收到的材料以及所开发形成的成果，不严格符合贵单位资产定义，不属于受托方的资产，因此通常只对所收到的材料只需做备查登记。对于受托开发中发生的成本费用可以在“研发支出”下单设“受托开发业务成本”明细进行归集，待完成后后结算时，借记“银行存款”等，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”，按开发成本借记“主营业务成本”或“其他业务成本”，贷记“研发支出”。研发失败，转销所发生支出以及可能涉及的赔偿，借记“营业外支出”、贷记“研发支出”、“银行存款”等。 　　（2）提供材料的虽然不是直接委托研发的单位，但与研发项目有关，如按协议约定可以分享研究成果的单位。这种情况下其实也不是无偿赠送材料，而是为后续分享成果而预先付出的代价，在收到材料时借记“原材料”等，贷记“其他应付款”“预收账款”等，待研发成功，对方按协议分享成果时，按支付的费用借记“银行存款”等，按之前收到原材料的价值借记“其他应付款”“预收账款”等，按两者的合计数贷记“其他业务收入”或“主营业务收入”等。当然，实践中要视协议约定分析确定账务处理的最佳方式。 　　（3）如果是与研发项目无关的单位赠送的，这种情况下要按接受捐赠进行会计处理。执行《企业会计制度》的，在收到先计入“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”，接受捐赠的材料使用时，除结转成本外，同时按转入资本公积的金额，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。执行企业会计准则的，在收到材料时，借记“原材料”等，贷记“营业外收入——接受捐赠利得”。来源：中华会计网校 　　关于高新技术企业研发费用核算的几点建议 　　伴随着2010年结束，首批通过高新技术企业认定的单位即将迎来的三年一次的复评工作。根据国家《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）和《高新技术企业认定工作指引》（国科发火[2008]362号）规定， “企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集”，企业应设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表。 　　另外，《国税总局关于企业研究开发费用税前扣除管理办法的通知》中也规定，企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 　　以上政策均体现了国家鼓励企业加大技术开发活动的投入，同时要求财务人员对于研发费用的核算更加精细化，科学、合理地归集研发费用，以同时满足会计准则、加计扣除、高新认定、科技统计的不同要求。于是，如何真实、完整地核算研究开发费用并实施有效管理，对现有的高新技术企业或拟申请高新技术企业认定的单位而言，都致关重要。这样在应对各