第5章审计目标和过程.pptx

第五章 财务报表的审计目标和审计过程 ;第一节 财务报表的审计目标 一、审计目标的含义与演变 （一）含义:在一定环境下，审计主体通过审计活动所期望达到的境地或最终结果 。 包括：总目标 具体目标 两个层次。 （二）审计总目标的演变 审计产生—20世纪初，查错防弊（英式审计）。 20世纪初—20世纪30年代，重点关注资产负债表，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错防弊退居其次。 1940-1980s，审计目标是对财务报表是否公允发表意见。同时，查错防弊成为次要目标。 1980s后，???着一系列的财务舞弊，审计目标又在确定财务报表的公允性的同时，逐渐重视检查舞弊。;; 三、我国财务报表审计的总目标 根据《注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标一般原则》，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。 ; 四、财务报表审计的业务循环 （一）循环审计法与项目审计法 项目审计法按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合。 循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。 你觉得两种方法中哪种方法更好？ 审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环（见下页图）。;（二）各循环之间的关系;审计具体目标与被审计单位管理层认定有关。 一、管理当局对财务报表的认定 认定：陈述或声明，包括明示性和暗示性的。例如：;会计流程：三个环节;应收账款;报表出错的原因;（一）与各类交易和事项相关的认定 1.发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。 2. 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，与低估有关。 3.准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 4.截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类 交易和事项已记录于恰当的账户。 ; （二）与期末账户余额相关的认定 1.存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2.完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 3. 权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 4.计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 ;（三）与列报相关的认定 1. 发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2. 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3. 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 4. 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 ;与所审计单位期间各类交易和事项有关的认定和相应的审计目标;与期末账户余额相关的认定和相应的审计目标;与列报和披露相关的审计目标; 二、具体审计目标 简而言之，具体目标就是对三类认定是否正确进行再认定。 （一）与各类交易和事项相关的审计目标 （二）与账户余额相关的审计目标 （三）与列报相关的审计目标;截止，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球。 例1，某上市公司，2006年收入提前确认，2005年费用推迟确认，达到增发股票要求（6%）。;例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推迟， 防止三年亏损被停牌。;第三节 审计过程; （四）实施控制测试和实质性测试 控制测试：为评价控制设计是否合理和控制是否得到执行而实施的测试程序。（间接证据） 实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包括对交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。（直接证据） 由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 通常在预期控制是有效的，或者仅仅实施实质性测试不能提供充分适当的证据时，控制测试才是必要