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一、 计 算题(黄色为必考重点)
1、金融工具会计处理(必考的重点)
以公允价值计量,且其变动计入其他综合收益的其他债权投资(这个最重要)
例 1、甲公司为境内上市公司。 2 ×18 年至 2 ×21 年,甲公司进行债券投资的有关资料如下:( 1)
2 ×18 年 1 月 1 日,甲公司从公开市场购入乙公司同日发行的 5 年期公司债券 15 万份,支付价款 3600
万元,另支付交易费用 40 万元,债券面值总额为 4000 万元,票面年利率 6%,按年付息,利息于每年末
支付,并在 2 ×22 年 12 月 31 日收取最后一期的本金和利息。甲公司取得该项债券投资后,划分为以公
允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。初始确认时,甲公司已确定其不属于购入或源生的
已发生信用减值的金融资产。( 2 )2 ×18 年 12 月 31 日,该债券的公允价值为 3900 万元。( 3 )2 ×19
年 12 月 31 日,甲公司所持有的乙公司债券的公允价值下跌至 3200 万元。甲公司认为,该工具的信用
风险自初始确认后并无显著增加, 应按 12 个月内预期信用损失计量损失准备, 损失准备金额为 60 万元。
(4 )2 ×20 年 1 月 10 日,甲公司对外出售了其所持有的乙公司全部债券,取得价款 3500 万元。其他资
料:①假定甲公司每年末均按时收到了上述债券投资的利息;②假定该债券的实际利率为 8%。
要求:根据上述资料编制甲公司相关的会计分录, 同时计算每期期末的摊余成本。 (答案以万元为单位,
涉及到小数的,保留两位小数)
(1)2 ×18 年 1 月 1 日,购入乙公司债券
(2 )2 ×18 年 12 月 31 日
(3 )2 ×19 年 12 月 31 日:
(4 )2 ×20 年 1 月 10 日出售该债券的分录为:
【正确答案】
(1)借:其他债权投资——成本 4000
贷:银行存款 3640
其他债权投资——利息调整 360
(2 )借:应收利息 240
其他债权投资——利息调整 51.20
贷:利息收入 (3640×8%)291.20
借:其他债权投资——公允价值变动
[3900 -(3640+51.20 )]208.80
贷:其他综合收益 208.80
借:银行存款 240
贷:应收利息 240
2 ×18 年年末摊余成本=( 4000-360)+51.20 =3691.20 (万元)
(3 )借:应收利息 240
其他债权投资——利息调整 55.30
贷:利息收入 (3691.2 ×8%)295.30
借:银行存款 240
贷:应收利息 240
公允价值变动金额=( 3900+55.30 )-3200=755.30 (万元)
借:其他综合收益 755.30
贷:其他债权投资——公允价值变动 755.30
借:信用减值损失 60
贷:其他综合收益——信用减值准备 60
2 ×19 年末的摊余成本金额= 3691.20 +55.30 -60 =3686.50 (万元)
(4 )借:银行存款 3500
其他债权投资——利息调整 253
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