合并报表：集团内部往来业务.pptx

第八讲 合并报表： 集团内部往来业务本讲内容一 、内部应收账款和坏账准备的抵消二、 内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵消三、 内部固定资产交易的抵消 四、 内部债券投资的抵消 一、内部应收账款和坏账准备的抵消 （一）初次编制合并报表时的抵消处理 例1：母公司本期个别资产负债中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子公司个别资产负债表中应付账款 50 000元全部为对母公司的应付账款。抵消分录为： （l）借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：资产减值损失 2 500（二）连续编制合并报表时的抵消处理 1、应将内部应收账款与应付账款予以抵消。 2、应将上期抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。 3、本期内部应收账款在个别报表中补提或者冲销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵消，按补提的坏账准备数额，借记“应收账款（坏账准备）”项目，贷记“资产减值损失”项目；或者按冲销的坏账准备数额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款（坏账准备）”项目。 1、内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理例2：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同，即母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内部应收账款，其数额 50 000元，按 5%的比例计提坏账准备 2500元，在其个别资产负债中坏账准备项目数额为2500元。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为50 000元，坏账准备余额为 2500元，本期未计提坏账准备。 （1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！） 借：应收账款（坏账准备 ）2 500 贷：期初未分配利润 2 5002、内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消处理 例3：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为 66 000元，坏账准备的数额为3300元，本期对子公司内部应收账款净增加 16 000元，本期内部应收账款补提的坏账准备的数额为800元。（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 66 000 贷：应收账款 66 000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额（期初影响数） 借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：期初未分配利润 2 500（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期影响数） 借：应收账款（坏账准备）800 贷：资产减值损失 8003、内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理 例4：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为32 000元，坏账准备余额为 1600元。内部应收账款比上期净减少 18 000元，本期冲销内部应收账款计提坏账准备 900元。（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 32 000 贷：应收账款 32 000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额 借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：期初未分配利润 2 500（3）将本期由于子公司内部应收账款净减少 18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。 借：资产减值损失 900 贷：应收账款（坏账准备） 900二、内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵消内部未实现损益的消除方法子公司为全资子公司：集团内部未实现损益全部消除。子公司为非全资子公司：顺流销售形成的内部未实现损益全部消除；逆流销售形成的内部未实现损益：依据主体理论：全部消除；依据母公司理论：部分消除。 （一）当期内部购进商品并形成存货的抵消处理 例 1：某母公司本期向子公司销售商 品10 000元，其销售成本8000元；子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。 （1）借：营业收入 10 000 贷：营业成本 10 000 （2