注册会计师销售与收款循环的审计.pptx

注册会计师审 计精讲班主讲老师：姜葵;第五编 各类交易和账户余额的审计;1 . 本篇考点提示本编主要介绍审计实务的知识。以循环法为依据。分别介绍了销售与收款循环的审计、采购与付款循环的审计、生产与存货循环的审计；另外介绍了货币资金的审计。 ; 从难度分析，本编内容难度不大，重点掌握各循环中涉及的重要报表项目的审计，如应收账款、存货、营业收入的审计等．同时要注意掌握对应的会计知识。在学习中，可以结合注册会计师《会计》教材中的收入、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、非货币性资产交换、资产负债表日后事项等章节内容，要求具有在审计中灵活运用相关会计知识的能力。; 预计在今年的考试中，对本编的内容在客观题和主观题中均有可能涉及，尤其要关注主观题中对于风险评估与应对、审计调整分录、相关会计知识的考核，以及客观题中关于恰当控制测试和实质性程序的选择。;2 . 本篇学习提示：从本章开始到第十六章是第五编审计实务的内容，即各类交易和账户余额的审计。这一部分教材的编写是以上市公司的财务报表审计为例，采用业务循环审计理念，依据会计准则和审计准则两把“尺子”，将第三编的审计基本原理和第四编审计测试流程具体运用在下列业务循环审计实务中。;审计测试;其审计思路如下： 第一节，注册会计师了解被审计单位的各循环的业务活动特点（主要掌握各循环的主要业务活动、会计凭证和所涉部门）； 第二节，各循环的内部控制和控制测试： 掌握各循环控制目标、关键内部控制和测试一览表； 掌握各循环关键内部控制； 理解评估各业务循环的重大错报风险； 理解评估各业务循环的控制测试；;第三节，注册会计师结合该业务循环依据会计准则和审计准则两把“尺子”实施实质性程序。要求考生掌握重要账户的重要实质性程序。 第一步：获取或编制该账户明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，与报表数核对是否相符；;中间步： 共同步骤：分析、检查或抽查会计凭证、截止测试、计算等程序； 特殊步骤： ①涉及实物须监盘 ②涉及第三方须函证 ③涉及所有权须查产权文件 ④涉及外币须执行外币折算程序等等;最后一步：确定该账户在财务报表中的列报是否恰当。 从本章起至第十六章，我们将以执行企业会计准则企业的财务报表审计为例，介绍业务循环审计的具体内容，以及对各业务循环中重要的财务报表项目如何进行审计测试。;表13-1业务循环与主要财务报表项目对照表建议在P467表22-4-5上标出;业务循环;第十三章 销售与收款循环的审计;第一部分本章考情分析 1 . 本章属于重点章节，介绍的是销售与收款业务循环的审计实务。本章内容在每年考试中都非常重要，本章与其他业务循环、审计报告结合命题的可能性非常大，另外风险评估、内部控制、收入的实质性程序和应收账款的函证等的主观题均与本章有关。本章内容构成了简答题和综合题的基础。;考题一般涉及以下内容： 1）以销售业务的发生、完整性、截止认定相关的程序的客观题； 2）以“控制目标、内部控制与测试一览表”为基础的填表题；;3）以毛利率、应收账款周转率为基础的分析程序的综合题； 4）指出应收账款函证的不当之处和发现问题后的处理程序的简答题； 5）在综合题中出现应收账款贷方余额的重分类、坏账准备的计提、本年记录中的含有上年度已确认销售的退回的审计调整等。;2. ;第二部分本章精讲 第一节 销售与收款循环的特点 一、不同行业类型的收入来源（理解）;行业类型;二、涉及的主要凭证与会计记录 （一）客户订购单 （二）销售单 （三）发运凭证 （四）销售发票 （五）商品价目表 （六）贷项通知单 （七）应收账款账龄分析表;（八）应收账款明细账 （九）主营业务收入明细账 （十）折扣与折让明细账 （十一）汇款通知书 （十二）库存现金日记账和银行存款日记账 （十三）坏账审批表 （十四）客户月末对账单 （十五）转账凭证 （十六）收款凭证;三、涉及的主要业务活动（掌握：1环节2部门3凭证4措施5认定）与前面控制活动关联，与业务流程层面、认定层重大错报风险相关 （一）接受客户订购单 2 . 销售单管理部门（即销售部） 3 . 订购单、销售单;4 . 措施： ①客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受。 ②编制一式多联的连续编号销售单。 ③销售单后附订购单 5 . “发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。;（二）批准赊销信用 2 . 信用管理部门（不能由销售部作） 3 . 订购单、销售单 4 . 措施： ① 赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。;②企业的信用管理部门应对每个新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定