ABC会计师事务所接受委托.pdf

【例题·简答题】（2008年）ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表 进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业 务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师 了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审 计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员 相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员 之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终 没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指 派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并 简要说明理由。 『正确答案』 （1）在业务承接时，没有开展恰当的初步业务活动或评价专业胜任能力。审计组负责 人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能。会计师事务所应当委托具有必要素质、专 业胜任能力的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师 事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。 会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需 要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。 （2）聘请专家张先生缺乏独立性。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记 录会产生自我评价的不利影响。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果 参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果，会产生 自我评价对独立性的威胁。 （3）审计小组人员之间互相复核无法达到要求。复核人员应当是拥有适当的经验、专 业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验 较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的 交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。 （4）审计项目组成员之间存在意见分歧尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务 执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会 计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项 目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有 失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲 公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的，可能会 导致出具不恰当的审计报告。 （5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务， 应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础 上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制 复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。 总结 1.了解执业准则的基本框架，理解《鉴证业务基本准则》的内容； 2.熟悉会计师事务所业务质量控制各要素的相关内涵。