会计实务之一次性收取租金的会计与税务处理.pdf

会计实务之一次性收取租金的会计与税务处理 实际操作中，企业在租赁合同或协议中约定，在租赁业务开始时一次性收取全部租金，或在 租赁业务结束时一次性收取全部租金。现举例说明该情况下相关企业的会计和税务处理。 例：某企业把一台闲置的设备对外出租，租赁期限为2 年，即2010 年5 月1 日~2012 年5 月1 日，每年租金为60000 元，每月租金为5000 元。 一、假如租赁合同或协议中约定，租赁业务开始时一次性收取全部租金，即2010 年5 月1 日收取租金120000元。会计分录为： 借：银行存款 120000 贷：预收账款 120000 租期内每个月末结转租金收入时 借：预收账款 5000 贷：其他业务收入 5000 税务处理为： 1.营业税。《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采 取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，企业应就2010 年5 月 1 日收取的2 年租金120000元，在2010年6 月纳税申报时缴纳营业税6000元（120000×5%， 城建税及教育费附加略，下同）。 2.企业所得税。国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国 税函[2010]79号）规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租 金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交 易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据 《企业所得税法实施 条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分 期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所且采取据实申报缴纳企业所 得税的非居民企业，也按本条规定执行。从国税函[2010]79号文件的规定可以看出，纳税 人租赁业务跨年度且租金提前一次性收取的，可以按照合同约定的承租人应付租金的日期确 认收入的实现，也可以按照国税函[2010]79号文件的规定，即在租赁期内，分期均匀计入 相关年度收入。 （1）假如按照《企业所得税法实施条例》第十九条的规定处理，那么，企业在2010 年6 月申报纳税时，应当把取得的120000元租金收入申报缴纳企业所得税。 （2）假如按照国税函[2010]79号文件的规定处理，即在租赁期内，分期均匀计入相关 年度收入，根据《企业所得税法实施条例》的规定，企业所得税分月或者分季度预缴，应当 按照月度或者季度的实际利润额预缴（假设该企业按月预缴企业所得税）。国家税务总局《关 于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[2008]635号）第 一条规定，实际利润额为按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收 入、免税收入后的余额。因此，该企业在2010 年6 月申报纳税时，应当把120000元租金收 入全部申报纳税。在2010 年度企业所得税汇算清缴时，调减应纳税所得额80000 元（120000 －5000×8）。在2011 年和2012 年企业所得税汇算清缴时，分别调增应纳税所得额60000 元（5000×12）和20000 元（5000×4）。 二、假如租赁合同或协议中约定，在租赁业务结束时一次性收取全部租金。由于该企业 在2011 年出现资金运转困难，要求承租方提前支付全部租金。承租方在2011 年5 月1 日支 付全部租金120000元。会计分录为： 借：银行存款 120000 贷：其他业务收入 60000 预收账款 60000 税务处理为： 1.营业税。根据《营业税暂行条例实施细则》第二十五条第二款规定，该企业应在2011 年6 月申报纳税时缴纳营业税6000 元（120000×5%）。 2.企业所得税。从国税函[2010]79号文件可以看出，租赁期限跨年度且租金提前一次 性支付的，可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入的前提是在“交易合同或协议中规定 租金提前一次性支付”。由于该企业的租赁合同或协议中约定在租赁业务结束时一