高级财务会计第3章 外币业务.pptx

第三章;§1 外币业务概述;二 、外币折算和外币兑换 ;三 外汇市场和外汇汇率 1. 外汇市场：外汇市场是指实现不同国家货币之间兑换的场所。　 2. 外汇汇率：在外汇市场中，一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率表明两种不同货币之间的比价。 3. 汇率的标价方法: 直接标价法和间接标价法; 4、汇率的种类 （1）按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。 （2）按固定与否，分为固定汇率和浮动汇率。 （3）按外汇买卖成交期，分为即期汇率和远期汇率。 （4）按会计处理角度，分为现行汇率、历史汇率和平均汇率。 ;四、汇兑损益 １、企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入当期损益，在“财务费用——汇兑差额”账户。 2、企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，符合资本化条件的计入相关固定资产的购建成本；不符合资本化条件的计入当期损益。 ;３、购建无形资产发生的汇兑损益，符合资本化条件的计入无形资产的价值。 4、企业筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用，应在开始生产经营的当月一次计入经营损益。 终止清算期间发生汇兑损益计入清算损益。; §2 外币交易会计 ;例1 某企业于2005年12月20日出口产品，售价50000美元，当日汇率US$1=￥8。12月31日汇率US$1=￥8.02 ，2006年1月20日，收到对方支付的50000美元存银行，汇率为US$1=￥8 .03。;;２、特点：(1) 手续麻烦，特别在跨年度的、间隔期较长的结算业务中，要追溯和调整原购销账户难度较大；(2) 不单设账户反映汇兑损益，不能清晰地反映汇率变动对企业损益的影响。 (3) 不符合配比原则。;二、两项交易观 １、涵义——以交易发生作为交易完成的标志与账款结算是两个完全不同的业务，汇率变动不影响销售收入或购货成本，作为汇兑损益处理。 ２、采用当期确认法或递延法确认汇兑损益。 ;三、外币交易的核算程序 1、记账方法 外币统账制——发生外币交易时即折算成记账本位币。 外币分账制——日常核算时分别币种记账，资产负债表日进行调整。;2、核算要?? 发生交易时：按交易发生日即期汇率（或近似汇率）折算为记账本位币记账，同时登记相应外币账户。 结算日：将外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币。 会计期末：将外币货币性项目余额折算为期末即期汇率。;例2 某企业2008年外币交易业务如下： ?12月1日各外币账户余额为： 外币余额 汇率 银行存款——英镑 50 000 13 应收账款——英镑 78 000 13 应付账款——英镑 42 000 13 长期借款——英镑 200 000 13 ;⑴ 向英国出口商品24 000英镑，未收款，当日汇率￡1＝￥13.2 ;⑵ 接受投资60 000英镑，协议汇率￡1＝￥13，实际收到投资额时汇率￡1＝￥13.5;⑶ 以英镑存款支付应付账款30 000，当日汇率￡1＝￥13.4;⑷ 收到英国企业归还业务1中的账款24 000，兑换为人民币后存入银行，当日汇率￡1＝￥13.1，银行买入价￡1＝￥13 ⑸ 以人民币购买12万英镑归还长期借款，当日汇率￡1＝￥13.6，银行卖出价￡1＝￥13.8;⑹ 从英国进口商品60 000英镑，以英镑存款支付40 000，其余尚欠， ￡1＝￥13.6 ;⑺ 12月31日汇率为￡1＝￥14 外币余额 汇率 银行存款——英镑 40 000 14 应收账款——英镑 78 000 14 应付账款——英镑 32 000 14 长期借款——英镑 80 000 14 ; 银行存款——英镑 摘要 借方 贷方 余额 1?????????????????????????????????????????? 2 3 6 7 ;3、非货币性项目 A 以历史成本计量的外币非货币性项目 期末不改变其原记账本位币金额 B 按成本与可变现净值孰低计量的存货 例：进口商品成本80000美元，购买日汇率$1=￥7.5 ,期末该商品可变现净值