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分析会计政策变更对所得税费用的影响解析 分析会计政策变更对所得税费用的影响解析 分析会计政策变更对所得税费用的影响解析 分析会计政策变更对所得税费用的影响 摘要：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业变更会计原则、计量基础与会计处理的方法都属于会计政策的变更。企业变更会计政策所形成的影响数全部属于暂时性差异，而暂时性差异只影响所得税费用，不影响应交的所得税。由此可见，在追溯调整法下，会计政策变更无需对“应交税费——应交所得税”进行调整，只需通过递延所得税资产或负债来调整其对所得税费用的影响。现举例分析如下。 例如：由于试行新会计准则，某上市公司于 2007 年 1 月 1 日将发出存货的计价方法由 2006 年年初使用的后进先出法改为先进先出法。税法规定：企业发出存货计价方法为先进先出法。该上市公司 2006 年实现的营业收入为 1000 万元， 2006 年存货期初余额为 100 万元，后进先出法下销售产品的成本为 40 万元，先进先出法下销售产品的成本为 25 万元，所得税核算方法采用资产负债表债务法，所得税率为 30%，要求根据上述资料，分别两种不同的存货计价方法 进行会计处理，比较分析不同存货计价方法会计处理的差异，并进行会计政策变更的账务调整。 一、解析过程 （一）后进先出法 利润总额＝ 1000－ 40＝960 发生可抵扣暂时性差异＝ 15 应纳税所得额＝ 960＋ 15＝975 应交所得税＝ 975×30%＝ 292.5 递延所得税资产借方发生额＝ 15×30%＝ 4.5 所得税费用＝ 292.5 － 4.5 ＝288 净利润＝ 960－ 288＝672 盈余公积＝ 672×10%＝ 67.2 未分配利润＝ 672－67.2 ＝604.8 会计处理： （1）借：主营业务成本40 贷：库存商品 40 （2）借：所得税费用288 借：递延所得税资产4.5 贷：应交税费——应交所得税292.5 资产负债表（二）先进先出法 1. 利润总额＝ 1000－ 25＝975 2. 暂时性差异＝ 0 3. 应纳税所得额＝ 975 4. 应交所得税＝ 975×30%＝ 292.5 5. 所得税费用＝ 292.5 6. 净利润＝ 975－ 292.5 ＝682.5 7. 盈余公积＝ 682.5 ×10%＝ 68.25 8. 未分配利润＝ 682.5 － 68.25 ＝614.25 9. 会计处理： （1）借：主营业务成本25 贷：库存商品 25 （2）借：所得税费用292.5 贷：应交税费——应交所得税292.5 资产负债表 利润表 二、采用后进后出法和先进先出法的分析、比较经过分析比较可以看出， 后进先出法比先进先出法多转成本 15 万元，多冲销存货 15 万元，多确认递延所得税资产 4.5 万元，少确认所得税费用 4.5 万元。两种方法下应交的所得税均为 292.5 ，所以企业发生会计政策变更应作如下会计调整： 借：存货 15 贷：以前年度损益调整15 借：所得税费用 4.5 贷：递延所得税资产 4.5 借：以前年度损益调整 10.5 贷：利润分配——未分配利润 10.5 以上三笔可归纳为一笔，即： 借：存货 15 贷：递延所得税资产4.5 贷：利润分配——未分配利润10.5 借：利润分配——未分配利润 1.05 贷：盈余公积 1.05 经过调整，表 5 中 2007 年调整后的年初数和表 6 中 2007 年调整后的上年 数均与 2006 年初该项业务初次发生时，就采用先进先出法所提供的报表数据完全相同。 论文网在线