第12章审计报告.pptx

第12章 审计报告学习目标了解完成审计工作阶段的主要内容熟悉特殊项目审计的内容方法理解期后事项的种类及处理方式掌握审计报告的作用、类型及基本结构熟悉审计报告编写的步骤和基本要求掌握各种意见类型审计报告的撰写了解管理建议书的主要内容本章提要期初余额审计期后事项审计其他特殊事项审计终结审计审计报告第一节 完成审计工作一、特殊项目审计（一）期初余额审计1．期初余额的含义期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。鉴于注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序，判断期初余额对本期财务报表的影响程度。期初余额的理解要点（1）是期初已存在的账户余额；（2）反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果；（3）与注册会计师首次接受委托相联系。期初余额的审计目标1.证实不存在对本期财务报表产生重大影响的错报（1）判断期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度是否足以改变或影响其判断；（2）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议；（3）如果期初余额存在对本期财务报表不产生重大影响的错报，则注册会计师无须对此予以特别关注和处理。（1）上期账户余额计算正确；（2）上期总账余额与各明细账余额合计数或日记账余额合计数相等；（3）上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总账和相应的明细账或日记账。3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报（1）评价被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策；（2）评价是否对会计政策的变更做出了正确的会计处理和恰当的列报。四、期初余额审计对审计报告的影响1.审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。2.期初余额存在重大错报对审计报告的影响（1）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；（2）如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师；（3）如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。3.会计政策变更对审计报告的影响如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。4.前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告如果导致前任注册会计师出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。第一节 完成审计工作（二）或有事项审计1．或有事项的含义或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。2．或有事项的审计目标3．或有事项的审计程序4．获取律师声明书第一节 完成审计工作（三）期后事项审计1．期后事项的含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。2．期后事项的种类（1）按是否需要提请被审单位调整划分资产负债表日后调整事项资产负债表日后非调整事项。（2）按期后事项发生的时间不同可划分第一时段期后事项：资产负债表日后至审计报告日第二时段期后事项：审计报告日后至财务报表报出日，第三时段期后事项：财务报表报出日后财务报表报出日审计报告日资产负债表日第三时段期后事项第一时段期后事项第二时段期后事项财务报表批准日第一节 完成审计工作第一节 完成审计工作3．审计人员对期后事项的处理（1）第一时段期后事项 对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响。（2）第二时段期后事项 在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，但承担被动识别责任。管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。注册会计师还可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项。第一节 完成审计工作（2）第二时段期后事项如果注册会计师认为需要修改财务报表且管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序以验证管理层调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定，并推迟审计报告日。注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计