第十一章 瓶非流动负债.ppt

第二节 应付债券 一、概述 1、概念： 债券是公司按照法定程序对外发行，约定在一定时间内还本付息的有价证券，其实质是一种长期应付票据，通过凭证所记载的利率、期限等表明企业在未来某一日期还本付息。 2、要素 债券面值 债券利率（实际利率） 债券付息日 债券到期日 偿还方式 二、债券的账务处理 1、发行时账务处理 （1）平价发行 借：银行存款 贷：应付债券——面值 （2）溢价发行 借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整 （3）折价发行 借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值 2、溢、折价摊销 实际利率法：按照债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息的方法。 （1）公式： 应付利息=应付债券面值×票面利率 本息利息费用 =债券该期期初账面价值×实际利率 本期溢价摊销额=本期应付利息 –本期利息费用 本期折价摊销额=本期利息费用-本期应付利息 溢价摊余成本=期初摊余成本-本期溢价摊销额 折价摊余成本=期初摊余成本+本期折价摊销额 某企业要发行一种债券，票面利率为9%，当市场利率为7%时，应该（ ）发行。　　A.溢价 　　B.平价 　 　 C.折价 　　D.降低利率 （2）核算举例 分期付息一次还本债券 发行价款净额高于债券面值 　　【案例1】 A企业发行债券，该债券发行日为2019年1月1日、 期限5年、面值100000元、年利率10％，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格110000元，债券承销商按2％收取发行费，A企业取得债券发行价款净额107800元。 　　107800=100000×10%（P/A，i，5）+100000×（P/F，i，5） 　　通过内插法可计算出实际利率r=8.06%。其债券计息调整如表1所示。 　　 注：8114.19=10000-1885.81 　　有关会计分录为： 　　（1）2019年1月1日发行债券 　　借：银行存款 107800 　　　　贷：应付债券——面值 100000 　　　　　　　　　　——利息调整 7800 　　（2）2019年末计息调整 　　借：财务费用等8688.68 　　　　应付债券——利息调整1311.32 　　　　贷：应付利息10000 　　（3）2019年至2019年每年末计息调整（略） 　　（4）2019年末 　　借：财务费用等8114.19 　　　　应付债券——利息调整1885.81 　　　　贷：应付利息10000 　　借：应付债券——面值100000 　　　　贷：银行存款100000 发行价款净额低于债券面值 　　【案例2】 B企业发行债券，该债券发行日为2019年1月1日、 期限5年、面值100000元、年利率10％，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格100000元，债券承销商按2％收取发行费，B企业取得债券发行价款净额98000元。 　　98000=100000×10%（P/A，i，5） 100000×（P/F，i，5） 　　通过内插法可计算出实际利率r=10.54%。其债券计息调整如表2所示。 　注：10460＝10000＋460 　　有关会计分录为： 　　（1）2019年1月1日发行债券 　　借：银行存款98000 　　　　应付债券——利息调整 2000 　　　　贷：应付债券——面值100000 　　（2）2019年末计息调整 　　借：财务费用等10329.2 　　　　贷：应付利息10000 　　　　　　应付债券——利息调整329.2 　　（3）2019年至2019年每年末计息调整（略） 　　（4）2019年末 　　借：财务费用等 10460 　　　　贷：应付利息 10000 　　　　　　付债券——利息调整460 　　借：应付债券——面值100000 　　　　贷：银行存款100000 　　以上，每年末支付10000元债券利息的会计分录省略。 三、可转换债券的核算 1、具有双重性，既有债券的性质，又具有股票的性质，是一种混合证券。 期限最短3年，最长5年。 2、核算规定 （1）一般分录： 发行时 借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值 资本公积——其他资本公积 （2）如到期不选择转换为股份，则在期满后5个工作日偿还本息； （3）转换过程中，不足一股的，以现金支付。 （4）转换时： 借：应付债券——面值 （应付利息、利息调整） 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价 （5）发行可转债费用的分