第9章-资产减值.ppt

2009.6第九章资产减值（二）我国对资产减值的认定标准资产减值迹象

注意：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。第二节资产可收回金额的计量二、资产可收回金额的估计方法二、资产减值损失的账务处理**第一节资产减値概述一、资产减值的含义及特征资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值时，减计资产的会计处理。是对资产计价的一种调整特征资产的主要特征?二、资产减值的认定（一）资产减值认定的一般标准1.永久性标准永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值2.可能性标准（1）账面价值“很可能”不能全部收回（2）账面价值“可能”不能全部收回（3）账面价值“极小可能”不能全部收回确认披露不确认不披露可定义性；可计量性；可靠性；相关性——更具可操作性3.经济性标准经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础二、资产减值的认定（续）是以经济性标准为主的综合考虑说明1：本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。二、资产减值的认定（续）1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）3.固定资产4.生产性生物资产5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）6.无形资产（包括资本化的开发支出）7.商誉说明2：本章资产减值的范围二、资产减值的认定（续）注意七种减值迹象二、资产减值的认定（续）一、资产可收回金额的含义可收回金额是指以下两者孰高者：①资产公允价值减去处置费用后的净额②资产预计未来现金流量的现值两项指标通常需要同时估计，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑:资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。一、资产可收回金额的含义（续）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如：持有待售的资产资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。只有存在资产可能发生减值迹象时，才能计算资产的可收回金额。对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，应当每年进行减值测试。估计的前提注意（一）公允价值减去处置费用后的净额估计二、资产可收回金额的估计方法（续1）资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等（一）公允价值减去处置费用后的净额估计资产公允价值有法律约束力的销售协议价有活跃市场的市场价（买方出价）以最佳信息的估计数二、资产可收回金额的估计方法（续2）如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。处置费用法律费用相关税金搬运费用为使资产达到可销售状态所发生的直接费用二、资产可收回金额的估计方法（续3）注意：但是财务费用和所得税费用等不包括在内。（二）资产预计未来现金流量的现值的估计预计未来现金流量的构成内容①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)；③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。二、资产可收回金额的估计方法（续4）预计未来现金流量的依据与方法①管理层批准的最近财务预算或者预测数据②该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。二、资产可收回金额的估计方法（续5）依据方法传统法：根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用单一的未来每期预计现金流量和单一时现率计算资产未来现金流量的现值。【例1】某企业拥有甲固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年，企业预计来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为:第1年100万元，第2年50万元，第3年10万元。该现