第04章-交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt

可供出售金融资产期末计价期末‘可’应以FV反映故，期末应反映‘可’FV的变动?FV的确定方法：权益工具本期末FV-上期末FV债权工具本期末FV-本期末ＢＶ例４－15、１６、17变动计入资本公积可供出售金融资产期末计价期末‘可’如有减值，应单独确认其减值准备通过‘可--公允价值变动’反映可供出售金融资产期末计价期末‘可’发生减值的依据：9条，见教材期末‘可’FV高于BV时，作为FV变动处理，计入资本公积，作为综合收益核算期末‘可’FV低于BV时，或者作为ＦＶ变动处理（综合收益），或者作为减值处理（满足减值条件９项之一）（此时应作为正常经营损益核算）可供出售金融资产期末计价期末‘可’减值的计量：原已作为资本公积反映的ＦＶ变动，应转出，计入当期损益（资产减值损失）‘可’减值损失的确定：权益工具（本期末ＢV-本期末FV）＋／－原作为资本公积反映的ＦＶ变动债权工具（本期末摊余成本-本期末FV）例４－１８、１９可供出售金融资产期末计价期末‘可’减值恢复的处理：原已计提减值的‘可’的ＦＶ又上升时，应恢复资产价值权益工具通过权益（资本公积）转回例４－２０债权工具不超过原已确认的减值部分通过损益（资产减值损失）转回超过部分，计入资本公积例４－２１可供出售金融资产转让出售终止确认借：其他货币资金‘可’－公允价值变动（或贷）贷：‘可’－成本投资收益（或借）差额同时，将与之相关的资本公积转出并计入损益借：资本公积贷：投资收益（或反向）例4-22可供出售金融资产的报表列示资产负债表以公允价值列示报表附注中披露‘可’构成及公允价值变动情况见教材111页第二节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述二、…形成方式和入账价值三、…持有期间的股利、利息四、…期末计价五、…转让出售六、…报表列示总结作业本上 教材112页：练习2通过T字账总结‘可’账户所反映的内容（从初始确认至终止确认，包含持有期间收益的处理、期末公允价值变动时的处理、期末确认减值的处理、期末已确认减值恢复的处理）完成学习指导书上相应练习首次公开募股（InitialPublicOfferings，简称IPO）：是指企业透过证券交易所首次公开向投资者发行股票，以期募集用于企业发展资金的过程。*首次公开募股（InitialPublicOfferings，简称IPO）：是指企业透过证券交易所首次公开向投资者发行股票，以期募集用于企业发展资金的过程。*第一节交易性金融资产第二节可供出售金融资产学习目标掌握二类资产的特征初始入账价值的构成公允价值变动时的处理处置二类资产时的会计处理学习目标理解二类资产的分类标准和方法处置二类资产时其实现损益的处理可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件学习目标了解可供出售金融资产减值损失的计量原则和方法可供出售债务工具和权益工具在确认减值损失后价值回升时，会计处理的区别第一节交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的取得三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售一、交易性金融资产概述金融资产指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。特征：能在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。范围：货币、黄金、特别提款权、通货和存款、证券、贷款、权益、保险专门准备金、其他应收/应付款等一、交易性金融资产概述金融资产分类从持有目的和内容角度分：交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产一、交易性金融资产概述金融资产分类从在会计上的计量方法分：以公允价值计量的金融资产（本章所指）以摊余成本（或成本）计量的…以公允价值计量的金融资产依CAS，可分为：公允价值变动计入当期损益…计入所有者权益交易性金融资产和直接指定为以FV计量且其变动计入当期损益的金融资产以FV计量且其变动计入所有者权益的金融资产如：可供出售金融资产例甲公司为一家大型企业，作为乙公司IPO时的战略投资者，拟购入2亿股股票，每股发行价5元，需筹集10亿元资金。如果甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，年利率6％，则每年利息费用为6000万元，计入当期财务费用。甲公司发行债券筹集资金后，用于购买2亿股乙公司普通股，作为战略投资者，应该长期持有，