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关于2021年小微企业和个体工商户所得税优惠政策的解读

据《陕西发布》2020年4月28日：为进一步支持小微企业和个体工商户发展，财政部、税

务总局近日联合发布《关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部税务总

局公告2021年第12号）明确，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在《财

政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条规

定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税；对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的

部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。

为方纳税人准确理解、精准受相关政策，国家税务总局同步发布《关于落实支持小型微

利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第8号），

就有关问题进行解读。

一、税收优惠政策的适用范围是什么？

1、自2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业和个体工商户年应纳税所

得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。

2、小型微利企业和个体工商户不区分征收方式，均可受减半政策。

二、享受税收优惠政策的程序是样的？

1、小型微利企业和个体工商户在预缴和汇算清缴所得税时均可受减半政策，受政策时

无需进行备案，通过填写企业所得税纳税申报表，或个人所得税纳税申报表和减免税事项报告表

相关栏次，即可受。

1

2、对于通过电子税务局申报的小型微利企业和个体工商户，税务机关将自动为其提供申报

表和报告表（仅个人所得税）中该项政策的预填服务。实行简易申报的定期定额个体工商户，税

务机关按照减免后的税额进行税款划缴。

三、个体工商户的减免税额么计算？

1、减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政

策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额）×

（1-50%）

举例说明如下：

【例】纳税人李某经营个体工商户C，年应纳税所得额为80000元（适用税率10%，速算

扣除数1500），同时可以受残疾人政策减免税额2000元，那李某该项政策的减免税额

=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。

【例】纳税人吴某经营个体工商户D，年应纳税所得额为1200000元（适用税率35%，速

算扣除数65500），同时可以受残疾人政策减免税额6000元，那吴某该项政策的减免税额

=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。

2、实际上，这一计算规则我们已经内嵌到电子税务局信息系统中，税务机关将为纳税人提

供申报表和报告表预填服务，符合条件的纳税人准确、如实填报经营情况数据，系统可自动计算

减免税金额。

四、个体工商户今年经营所得已缴税款的，还能享受优惠政策吗？

2

1、为向纳税人最大程度释放减税红利，个体工商户今年经营所得已经缴纳税款的，也能

受税收优惠。

2、具体办法是，2021年1月1日至本公告发布前，个体工商户已经缴纳当年经营所得个人

所得税的，可自动抵减以后月份的税款，当年抵减不完的可在汇算清缴时办理退税；也可直接申

请退还应减免的税款。

五、取得多处经营所得的个体工商户如何享受优惠政策？

1、按照现行政策规定，纳税人从两处以上取得经营所得的，应当选择向其中一处经营管理

所在地主管税务机关办理年度汇总申报。

2、若个体工商户从两处以上取得经营所得，需在办理年度汇总纳税申报时，合并个体工商

户经营所得年应纳税所得额，重新计算减免税额，多退少补。

举例如下：

【例】纳税人张某同时经营个体工商户A和个体工商户B，年应纳税所得额分别为80万元

和50万元，那张某在年度汇总纳税申报时，可以受减半征收个人所得税政策的应纳税所得

额为100万元。

六、小型微利企业的实际应纳所得税额和减免税额的计算方法是什么？

1、小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过1