消费税法律制度.ppt

第五章消费税法律制度一、消费税的概念和特点（一）消费税的概念消费税是以我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的销售额、销售数量为征税对象而征收的一种税。消费品是指已经脱离生产过程，其使用价值可满足消费者需要的物品。消费品的范围十分广泛，我国的消费税选择了11类消费品进行征收。(2006年4月1日后是14类=11+5-2)高尔夫球及球具\高档手表\游艇\木制一次性筷子\实木地板；汽油\柴油一、消费税的概念和特点（二）消费税根据不同的标准可以划分为不同的类型：一）以税负是否转嫁为标准，分为直接消费税和间接消费税。1、直接消费税是指直接对消费支出课征的税。它直接向消费者征收，其纳税人和负税人均为消费者，因而叫做直接消费税。2、间接消费税是指对消费品销售收入课征的税。它向消费品的生产经营者征收，其税负通过价格转嫁给消费者，因而叫做间接消费税。一、消费税的概念和特点二）根据征税范围的大小，可以将消费税分为狭窄型、中间型、宽泛型三种类型。1、狭窄型消费税，其征税范围主要是限于一些传统的应税项目，如烟草制品、酒精饮料、石油制品、机动车辆等；2、中间型消费税，其征税范围除了狭窄型消费税所涉及的范围外，还扩充了一些日用品、奢侈品等；3、宽泛型消费税，其征税范围更为广泛，不仅包括更多的日用品、奢侈品，而且还包括一些生产性消费资料。我国属于狭窄型消费税。一、消费税的概念和特点（三）消费税的特点1、征税范围具有选择性。一般为非生产必需品，如特殊消费品、奢侈品、高能耗及高档消费品、不可再生和替代的资源消费品。2、征税环节具有单一性。我国只在消费品的生产环节实行一次性征收，以后环节不再征税。当然对于特殊消费品，如进口消费品则选择在进口环节征税；而金银首饰消费税则从1995年1月1日起由生产销售环节改为零售环节征税。一、消费税的概念和特点3、税率设计具有差别性。根据消费品的不同种类、档次以及我国的经济结构和消费结构，对消费品制定了不同的消费税税率。4、征收方法具有多样性。根据课税对象的不同特点，分别采取从价定率征收或从量定额征收。5、税负具有转嫁性。消费税无论是在哪一个环节征税，不论是实行价外征收还是采取价内征收，消费品中所含的消费税款最终要转嫁到消费者头上，由消费者来承担。一、消费税的概念和特点（四）意义和作用：1、保障国家财政收入；2、引导消费方向；3、调节收入分配。二、消费税的基本内容（一）消费税的征税项目和征税范围1、消费税的征税项目①过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境造成一定危害的消费品。如烟、酒、鞭炮、木制一次性筷子、实木地板等。②非生活必需品、奢侈品。如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具\高档手表\游艇等。二、消费税的基本内容③高能耗、高档消费品。如摩托车、小汽车等④不可再生或不可替代品。如汽油、柴油等⑤具有一定财政意义的消费品。如护肤护发品、汽车轮胎等二、消费税的基本内容2、消费税的征税范围现行消费税共有11个税目，即烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。（三男三女去开车）2006年4月1日起消费税共有14个税目（四男四女去开车＋二木）高尔夫球及球具\高档手表\游艇\木制一次性筷子\实木地板；汽油\柴油（二）消费税的纳税人《中华人民共和国消费税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方为消费税法定的代收代缴义务人。（二）消费税的纳税人1、单位和个人构成消费税纳税人的条件：（1）发生应税行为，即从事生产（包括自产自用）、委托加工和进口应税消费品；（2）应税行为发生在中国境内。（二）消费税的纳税人2、这里的“单位”是指从事生产、委托加工和进口应税消费品的一切单位，包括国有企业、集体企业、私有企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指个体经营者和其他个人，包括中国公民和外国公民。（二）消费税的纳税人3、这里的“在中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。（二）消费税的纳税人4、要注意两种特殊消费税由于征税环节的特殊其纳税人也具有特殊性：（1）对于一般消费品，其征税环节选择在生产环节征税，而对于进口消费品则在进口环节征税，因此，个人携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关税一并征收，其纳税人应为应税消费品的携带者或者收件人。（2）对于金银首饰消费税则选择在零售环节征税，因此，金银首饰消费税的纳