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第十七章生产与存货循环审计

存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，因而十分独特。原

材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售

与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。存货与仓储循环涉及的内容

主要是存货的管理及生产成本的计算等。考虑财务报表项目与业务循环的

相关程度，该循环所涉及的资产负债表项目主要是存货：应付职工薪酬等；

所涉及的利润表项目主要是营业成本等项目。其中，存货又包括：材料采

购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销

差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成

本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等。

第一节生产与存货循环的特点

本节包括三部分内容：一是不同行业类型的存货性质；二是本循环涉

及的主要凭证和会计记录；三是本循环涉及的主要业务活动。

一、不同行业类型的存货性质

不同行业类型的存货性质有很大的分别，参见表17-1描述。

表17-1不同行业类型的存货性质

行业类型存货性质

汽车制造商和汽车制造商购买汽车配件和车身部分作

组装商为原材料用于新汽车组装，将组装完的

汽车销售给零售分销商。业务流程包括：

第一，对于生产流程或装配生产线的管

理、包括严格、安全和高质量的标准，

还包括将已完工产品转换成可供出售的

产成品；第二，库存商品的管理，包括

存储、营销和分销至零售商

一般制造商产品的生产可能有各种的生产流程。大

部分企业将采购原材料用于制造产成

品。生产流程包括对生产制造的管理，

包括对质量标准的维护、对产成品的管

理以及分销至零售商

餐馆和快餐连餐馆和快餐连锁店购买新鲜的农产品做

锁店成食品提供给消费者。业务流程通常涉

及存货的管理，比如，对多数具有较短

保存期的存货需要特别的储藏设备，以

及食物健康标准的管理而品牌食物和饮

料商品的销售通常无需加工过程，比如

罐头、瓶装饮料和酒等

批发和零售业超市、高级百货商店以及多数商人包括

电脑分销商，通常从厂商、批发商或其

他零售商处采购商品，然后出售。其业

务流程包括产品的选择与购买、存货管

理、客户服务、营销和质量标准的维护

建筑承包商该行业需要购买建筑材料，例如，根据

建筑合同或者标书，在建筑过程中需要

使用的砖头、沙土和水泥等。建筑承包

商需雇用油丰富经验的建筑师和工人，

发生的直接人工成本和间接费用将计入

在建工程成本。分包商根据与主承包商

谈妥的价格提供具体的建筑材料和劳

务，发生的费用由主承包商承担并计入

工程成本

广告、金融服务广告代理商、专业服务机构、学校、公

和教育业用事业单位、银行和保险公司等金融机

构等可能只有消耗品存货，例如仅有文