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IPO股分支付会计处理及涉税问题探讨总结

IPO中股分支付会计处理及涉税的探讨总结

一、管理层以低于PE入股价格的价格直接入股(管理层以2元/股入股，PE以10元/股入股，管理层合计入股150万股)

(一)会计处理：

根据企业会计准则的规定，会计上应在管理层入股当年，将差额计入管理费用，同时增加资本公积－股本溢价1200万元。规定见1、2条

1、股分支付准则相关规定

2.1以权益结算的股分支付的会计处理

在会计处理上，以权益结算的股分支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。

2.1.1授予日的会计处理

授予日是指股分支付协议获得批准的日期，即企业与职工(或者其他方)双方就股分支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或者类似公司权利机构的批准。

授予后即将可行权的换取职工服务的以权益结算的股分支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计人相关成本或者费用，

相应增加资本公积(其他资本公积)。

2.1.5实际行权日

在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收

资本或者股本的金额，将其转入实收资本或者股本、资本公积(资本溢价)。

若有未实际行权的，对已确认的这部份相关成本或者费用和所有者权益总额不需要调整，即仍然留在“资本公积，其他资本公积”余额中。

2、根据“关于印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》[2022年第1期]的通知”：

问题7.上市公司大股东将其持有的其他公司的股分按照合同约定价格(低于市价)转让给上市公司的高级管理人员，上市公司如何进行会计处理？

解答：该项行为的实质是股权激励，应该按照股分支付的相关要求进行会计处理。根据《企业会计准则第11号一一股分支付》及应用指南，对于权益结算的涉及职工的股分支付，应当按照授予日权益工具的公允价值记入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。

同时，认为股分支付应不属时常性事项，并非每年均会发生的经济事项，于是属于非时常性损益。

(二)企业所得税务处理：

股分支付计入管理费用的企业所得税税务处理，现行企业所得税法没有明确规定，但根据企业所得税法成本费用扣除的基本原则是实际发生，而该部份股分支付形成的费用未实际支付。而现在大部份的IPO企业在计算所得税时均将该部份进行了纳税调增，如瑞和装饰。

(三)个人所得税处理：

1、根据国税发9号“国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或者补贴收入有关征收个人所得税问题的通知”：

在中国负有纳税义务的个人(包括在中国境内有住所和无住所的个人)认购股票等有价证券，因其受雇期间的表现或者业绩，从其雇主以不同形式取得的折扣或者补贴(指雇员实际支付的股票等有价证券的认购价格低于当期发行价格或者市场价格的数额)，属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，应在雇员实际认购股票等有价证券时，按照《中华人民共和国个人所得税法》(以下称税法)及其实施条例和其他有关规定计算缴纳个人所得税。

上述规定与“财税35号”的规定未有不一致的情况，于是仍然有效。

2、具体计算：根据“财税35号”规定：

认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所

得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：

应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×合用税率-速算扣除数)×规定月份数

上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的合用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照《国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的通知》(国税发089号)所附税率表确定。(现在应按现行的税率表计算)

若按每人入股10万股计算，则因股分支付取得的薪酬为80万元，按上述方法计算：

A、确定月份为12个月

B、确定税率：*****/12＝*****.67元，税率为35%

C、需缴个人所得税为：(*****/12*35%－5505)*12＝213,940.00元；

(四)实际操作

从了解到的情况来看，大部份IPO企业均没有去申报该部份个人所得税。虽然公司具有代扣代缴义务，但税款缴纳人属于股东个人，于是从税务角度来看，没按规定缴纳主要属于股东个人

的责任。

此