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第一部分、知识点回顾
一、对子公司的个别财务报表进行调整
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
【手写板】
【补充例题】
某项管理用的固定资产评估增值100万元（评估增值：购买日公允价值大于账面价值）：按5年提折旧，
预计净残值为0，投资当年假定计提12个月折旧。假定适用的所得税税率为25%。
（1）购买日
借：固定资产──原价100（调增）
贷：资本公积100
同时：
借：资本公积25（100×25%）
贷：递延所得税负债25
或者：
借：固定资产──原价100
贷：资本公积75
递延所得税负债25（100×25%）
（2）购买日后
借：管理费用20（100÷5）
贷：固定资产──累计折旧20
借：递延所得税负债5（20×25%）
贷：所得税费用5
调整后的净利润（子公司）
=子公司账面净利润（调整前的净利润）100（假定已知）-20（补提的折旧）+5（冲减的所得税费用）=85
（万元）
【总结】（仅适用于非同一控制下的企业合并）
1.购买日（以固定资产、无形资产、存货为例）
评估增值评估减值
①借：资本公积
/存货/无
贷：固定资产——原价/存货/应收账款/无形
形资产等
资产等
贷：资本公积
②借：递延所得税资产
②借：资本公积
贷：资本公积
贷：递延所得税负债
或者：
或者：
借：递延所得税资产
借：固定资产——原价/存货/无形
资本公积（倒挤）
资产等
贷：固定资产——原价/存货/应收账款/无形资
贷：递延所得税负债
产等
资本公积（倒挤）
注：应收账款一般为评估减值。
2.购买日后
（1）评估增值（以固定资产、无形资产、存货为例）
第1年年末（购买日当年年末）第2年年末
①借：固定资产——原价/存货/无形资产/
年初未分配利润等
①借：固定资
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