税法（第3版）课件：车辆购置税.ppt

特别提示1?：进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。也可以用以下公式计算：计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）特别提示2?：如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价格公式简化为：计税价格=关税完税价格+关税【例15—4·单选题】（2013年注税）某4S店2012年11月进口9辆商务车，海关核定的关税计税价格为40万元/辆，当月销售4辆，2辆作为样车放置在展厅待售，1辆公司自用。该4S店应纳车辆购置税（）万元。（商务车关税税率为25%，消费税税率12%。）A.5.48 B.5.60 C.5.68D.17.04【答案】C【解析】进口销售、待售的不缴纳车辆购置税，进口自用的需要征收车辆购置税。该4S店应纳车辆购置税=40×（1+25%）÷（1-12%）×10%=5.68（万元）。（三）其他自用应税车辆计税依据的确定（国家税务总局令第33号）（1）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的相同类型应税车辆的最低计税价格核定。?特别提示：自产自用不用同类销售价格，而用最低计税价格。（2）自2019年7月1日起,纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照同类应税车辆（即车辆配置序列号相同的车辆）的销售价格确定，不包括增值税税款；没有同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定。组成计税价格计算公式如下：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的应税车辆，其组成计税价格中应加计消费税税额。上述公式中的成本利润率，由国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局确定。（财政部税务总局公告2019年第71号）(3)自2019年7月1日起，纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。（4）国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。特别提示：最低计税价格是不含税价格。（5）下列车辆的计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。纳税人无法提供有效价格证明的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格：1）进口旧车。2）因不可抗力因素导致受损的车辆。3）库存超过3年的车辆。4）行驶8万公里以上的试验车辆。5）国家税务总局规定的其他车辆。（6）2015年2月1日起，免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以最新核发的同类型车辆最低计税价格为基准，每满1年扣减10%；未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年(含)以上的，计税价格为0。【例15—5·单选题】(2016年注会)某企业2016年3月进口载货汽车1辆;4月在国内市场购置载货汽车2辆,支付全部价款和价外费用为75万元(不含增值税),另支付车辆购置税7.5万元,车辆牌照费0.1万元,代办保险费2万元;5月受赠小汽车1辆。上述车辆全部为企业自用。下列关于该企业计缴车辆购置税依据的表述中,正确的是()。A.国内购置载货汽车的计税依据为84.5万元B.进口载货汽车的计税依据为关税完税价格加关税C.受赠小汽车的计税依据为同类小汽车的市场价格加增值税D.国内购置载货汽车的计税依据为77万元【答案】B【解析】选项A,车辆购置税的计税依据中不包括代收的保险费、车辆牌照费和车辆购置税,所以计税依据是75万元;选项C,受赠小汽车的计税依据是税务机关核定的最低计税价格;选项D,国内购置载货汽车的计税依据是75万元。（四）以最低计税价格为计税依据的确定（国家税务总局令第33号）纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定其应纳税额。申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，是指纳税人申报的车辆计税价格低于出厂价格或进口自用车辆的计税价格。应纳税额=纳税申报的计税价格与最低计税价格中较高者×10%几种特殊情形应税车辆的计税价格规定如表所示特殊情形的应税车辆计税依据底盘发生更换的车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%，此政策只适用于已经缴纳车辆购置税并办理了登记注册