税收筹划（第4版）课件：消费税筹划.ppt

案例解析丙企业合并丁酒厂前：丙企业应缴纳的消费税=200×10%=20（万元）丁酒厂应缴纳的消费税=（200×2000×0.5+200×2000×4×20%）÷10000=52（万元）应纳消费税合计=20+52=72（万元）丙企业合并丁酒厂后，丁酒厂作为丙企业的白酒生产车间：丙企业应缴纳的消费税=200×10%=20（万元）丁酒厂作为丙企业的白酒生产车间，生产的应税消费品白酒对于丙企业来说实际上是用于连续生产另一种应税消费品药酒，因此不需要缴纳消费税。通过合并丁酒厂可以节约消费税税款=72-20=52（万元）4.1消费税纳税人的筹划4.1.2消费税纳税人的筹划关于消费税纳税义务发生时间的规定（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：

1.采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；

2.采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天；

3.采取托收承付和委托银行收款方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；

4.采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（二）纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。

（三）纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。

（四）纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。4.2消费税计税依据的筹划4.2.1选择合理销售方式的筹划企业在销售中采用不同的销售方式，纳税义务发生的时间是不同的。从税收筹划的角度看，选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务的发生时间，递延税款缴纳。4.2消费税计税依据的筹划4.2.1选择合理销售方式的筹划例如，甲公司销售一笔货物给乙公司，货款于货物发出的两个月支付，这时，在合同上明确以赊销的方式进行销售，就可以推迟纳税义务的发生时间。【知识要点提醒】企业通过选择销售方式以推迟纳税义务发生时间并没有降低企业的绝对税额，而是通过递延税款缴纳以获得相对节税的好处。4.2消费税计税依据的筹划4.2.1选择合理销售方式的筹划案例4-2选择合理销售方式的筹划丽华化妆品有限公司2014年、2015年有以下几笔大宗业务：（1）2014年8月18日，与南京甲商城签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为300万元（不含税，下同），货物于2014年8月18日、2015年2月18日、2015年6月18日分三批发给商场（每批100万元），货款于每批货物发出后两个月支付。公司会计在2014年8月底将300万元销售额计算缴纳了消费税。（2）2014年8月20日，与上海乙商场签订一笔化妆品销售合同，货物价值180万元，货物于8月26日发出，购货方货款于2015年6月30日支付。公司会计在2014年8月底将180万元销售额计算缴纳了消费税。（3）2014年11月8日，与北京丙商场签订一笔化妆品销售合同，合同价款为100万元，货物于2015年4月31日前发出。考虑到支持丽华化妆品有限公司的生产，丙商场将货款在11月8日签订合同时支付。公司会计在2014年11月底将100万元销售额计算缴纳了消费税。思考：该公司会计的税务处理存在什么问题？4.2消费税计税依据的筹划4.2.1选择合理销售方式的筹划案例解析经分析可见，由于公司销售人员不熟悉经济合同书立对税收的影响，财务人员对税收问题又比较谨慎，因而在业务并没有完全结束时就已经缴纳了消费税，使企业资金占压比较严重。从税收筹划的角度考虑，具体分析如下：对于第一笔业务，由于合同没有明确销售方式，公司会计人员依法对其按直接销售处理，于业务发生当月月底计算缴纳消费税90万元（=300×30%）。如果公司的销售人员在与甲商场签订合同时，将这笔业务明确为“分期收款结算方式销售”业务，那么该笔业务一部分销售收入的纳税义务发生时间就可以向后推迟，即2014年8月底、2015年2月底和2015年6月底分别收取三笔货款时计算缴纳消费税。对于第二笔业务，如果公司的销售人员在与乙商场签订合同时，将这笔业务明确为“赊销”业务，那么该笔业务的纳税义务54万元（=180×30%）可以向后递延10个月。对于第三笔业务，从销售合同的性质上看，显然属于“预收货款结算方式销售”业务，如果公司财务人员认识到这一点，那么该笔业务的纳税义务30万元（=100×30%）可以向后推延6个月。4.2消费税计税依据的筹划4.2.2调整会计核算方法的筹划由于消费税只在生产出厂环节缴纳，以后环节不需再缴，为降低计税价格，应尽可能将计税环节