七周走出去企业税收.pptx

第七周“走出去企业”税收

“走出去企业”指拥有境外资产以及在境外开展营业活动的中国居民企业。一、“走出去企业”税源管理企业发生境外投资行为时应按时到其所在地主管税务机关办理税务变更登记；税务机关建立企业境外投资信息档案；

二、中国税收居民身份证明管理到境外投资的中国居民企业；外国企业或个人在我国从事经营活动构成我国税收居民并提出开具税收居民身份证明，以及内地居民纳税人享受内地政府与香港、澳门特别行政区政府税收安排待遇时提出开具税收居民身份证明的。

三、境外所得税收规定（一）基本规定1.居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；（企业所得税法第二条）2.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内机构的盈利。；（企业所得税法第十七条）

（二）境外应纳税所得额的处理1.境外应纳税所得额的计算根据规定确定的境外所得，在计算适用境外税额直接抵免的应纳税所得额时，应为将该项境外所得直接缴纳的境外所得税额还原计算后的境外税前所得；上述直接缴纳税额还原后的所得中属于股息、红利所得的，在计算适用境外税额间接抵免的境外所得时，应再将该项境外所得间接负担的税额还原计算，即该境外股息、红利所得应为境外股息、红利税后净所得与就该项所得直接缴纳和间接负担的税额之和。上述税额还原后的境外税前所得，应再就计算企业应纳税所得总额时已按税法规定扣除的有关成本费用中与境外所得有关的部分进行对应调整扣除后，计算为境外应纳税所得额。

2.境外分支机构应纳税所得的计算居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。

3.境外投资性收益应纳税所得额的计算居民企业从境外收到的股息、红利等境外投资性所得一般表现为毛所得，应对在计算企业总所得额时已做统一扣除的成本费用中与境外所得有关的部分，在该境外所得中对应调整扣除后，才能作为计算境外税额抵免限额的境外应纳税所得额。

在就境外所得计算应调整扣除的有关成本费用时，注意以下成本费用的处理规定：股息、红利，应对应调整扣除与境外投资业务有关的项目研究、融资成本和管理费用；利息，应对应调整扣除为取得该项利息而发生的相应的融资成本和相关费用；租金，属于融资租赁业务的，应对应调整扣除其融资成本；属于经营租赁业务的，应对应调整扣除租赁物相应的折旧或折耗；特许权使用费，应对应调整扣除提供特许权使用的资产的研发、摊销等费用；财产转让，应对应调整扣除被转让财产的成本净值和相关费用。非居民企业在境内设立机构、场所的，应就其发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得，比照上述的规定计算相应的应纳税所得额。

（三）境外所得实现年度的确认1.企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益所得，若实际收到所得的日期与境外被投资方作出利润分配决定的日期不在同事纳税年度的，应按被投资方作出利润分配日所在的纳税年度确认境外所得；2.企业来源于境外的利息、租金、特许权使用费，转让财产等收入，若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得，仍应按合同约定付款日期所属的纳税年度确认境外所得。非居民企业在境内设立机构、场所的，应就其发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得，比照上述的规定计算相应的应纳税所得额。

（四）共同费用支出1.共同费用支出的范围共同费用支出，是指与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得额的成本费用支出，通常包括未直接计入境外所得的营业费用、管理费用和财务费用等支出。

2.共同费用支出分摊的计算企业应对在计算总所得额时已统一归集并扣除的共同费用，按境外每一国（地区）数额占企业全部数额的下列一种比例或几种比例的综合比例，在每一国别的境外所得中对应调整扣除，计算来自每一国别的应纳税所得额。资产比例；收入比例；员工工资支出比例；其他合理比例。

（五）抵减和弥补境外亏损在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。

（六）境外所得申报我国境外投资企业取得的境外营业利润、股息、利息、特许权使用费、财产收益及其他所得，应在年度纳税申报中准确反映；企业应在所得税年度申报的同时，向其所在地主管税务机关报送境外投资的组织结构和经营状况、财会制度和财务报表以及境外投资所在国公证会计理由的查账报告。

四、境外所得税收抵免管理（一）基本规定1.可以享受税收抵免的企业境外已纳税所得企业