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绩效评价方式的演变

【摘要】随着经济社会的开展和公司制企业

的推行，我国的绩效评价方式也在发生着改变。从最

开场的以本钱为核心来进展绩效评价转变为以利润最

大化为核心的绩效评价模式。自20世纪20年代以利

润为核心的财务指标成为主流绩效评价模式以来，一

直面临来自外部与部两方面的批评。由此，理论界又

通过调整财务指标、补充非财务指标的方式改良了现

有的绩效评价模型。

【关键词】本钱利润经济增加值平衡记分卡

绩效评价一直以来都是企业关注的一个关键问题。

许多成功的企业都会有一个科学的绩效评价模式，它

为实现企业战略目标有重要的意义。科学的绩效评价

模式可以为出资人行使经营者的选择权提供重要依据；

可以有效加强对企业经营者的监管和约束；可以为有

效鼓励企业经营者提供可靠依据；还可以为政府有关

部门、债权人、企业职工等利益相关者提供有效的信

息支持。绩效评价模式也在不断的与时俱进，大体经

历了三个阶段：以本钱为核心的本钱模式、以利润为

核心的财务模式、经济增加值与平衡记分卡。

一、本钱模式

企业最初实现利润的方式就是生产产品之后将产

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品卖出，因此，这一阶段的企业的管理思想是以本求

利、降本增利，企业大多是通过降低本钱的方式来增

加利润。此时控制本钱是企业管理的第一要务。

20世纪初，科学管理之父泰勒通过对企业

生产过程中工人工作效率的系统研究，按理想状态为

产品、工序等制定了材料、人工等消耗的数量标准。

在此根底上，工程师和会计师们又将数量标准扩展为

各种消耗的价格标准，从而形成产品的标准本钱。在

此根底上，以本钱为核心，标准本钱法、弹性预算、

责任本钱制度等管理方法逐步建立并系统化，成为企

业的主流绩效评价模型，促进了企业生产效率的提高。

随着企业多元化的经营，以本钱为导向的绩效评

价模式也要随着经营方式的改变而作出调整。由此以

利润为导向的绩效u价模式在慢慢盛行。

二、财务模式

20世纪30年代的世界性经济危机和第二次世界

大战之后，随着企业财务会计的规、多元化经营的开

展和部经营管理的重视，使得企业绩效评价以财务指

标为主成为必然。

财务模式的绩效评价以“利润最大化〞的财务目标

为核心和导向，依据企业的两报表〔资产负债表和利

润表〕、以财务比率指标为主要手段，通过分析企业的

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三大财务能力〔反映财务平安的偿债能力、反映管理

效率的营运能力、反映经营效益的获利能力〕进展绩

效评价。

财务模式的绩效评价方式主要有两大代表：杜邦

分析法、沃尔评分法。杜邦分析法以净资产收益率为

核心指标来对企业进展绩效评价，其根本指标营业净

利率、总资产周转率、权益乘数分别衡量企业的获利

能力、营运能力、偿债能力。杜邦分析法在理论界得

到广泛认可，而沃尔评分法在实践中的应用则较为广

泛，它选出一些具有代表性的财务指标并赋予权重计

算出企业的信用能力指数来对企业的绩效进展评价，

实用性较强，广泛应用于银行等行业中，但它也存在

着一些缺陷。

尽管如此，财务报表和财务指标都存在着一些局

限性使得财务模式受到挑战。

在以利润为导向的绩效评价模式中，财务报表是

企业会计系统的产物，会计系统受企业会计环境和会

计战略的影响。会计规、税收政策、外部审计、资本

市场构造、公司治理构造等是决定企业会计系统质量

的外部因素；选择会计政策、会计估计、补充披露以

及具体报告格式等会导致财务报表的差异。因此，财

务报表存在三方面的局限性：第一、财务报表没有披

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露企业的全部信息，管理层拥有更多的信息，存在着

信息不对称的问题；第二、已经披露的财务信息存在

会计估计误差，不一定是真实情况的准确计量；第三、

管理层的各项会计政策选择，使财务报表