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探讨会计师事务所审计风险

社会经济不断发展，市场竞争日益激烈，企业要想获得更好地发展，必须重视财务的审计工作。会计师事务所作为审计行业的主体，如何防控审计风险，更好地提升企业的经济效益和社会效益，是会计师事务所必须要解决的问题。

一、概述

会计师事务所开展审计工作，通常为以下流程：

（一）准备阶段

会计师事务所在接受业务委托之前，需要综合考虑客户的背景、情况和自身的资源、能力等因素，从而决定是否接受审计业务的委托。在接受业务委托之后，会计师事务所需要首先确定一个总体的审计策略，包括审计的范围、报告目标、时间安排、审计方向、审计资源等，并向被审计单位送达审计通知书。

（二）实施阶段

审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表等方式进行审计。在审计过程中，审计人员必须保持职业怀疑的态度，对被审计单位的内外部环境进行充分的了解，实施必要的审计程序，对报表层次和认定层级进行细致的考虑，识别和评估重大错报风险，运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可以接受的低水平。

（三）编制审计报告

审计人员在完成审计程序后，根据所获得的审计材料和证据，合理运用职业判断，评价审计中的重大发现与错报，以及复核审计工作底稿和财务报表，形成审计意见和报告。

二、会计师事务所审计风险分析

（一）宏观因素

随着我国社会经济的不断发展，对于审计的需求也随之增加。会计师事务所的数量不断增多，越来越多的人选择通过会计考试进入会计行业。但从宏观层面来看，我国的会计师事务所能力和水平参差不齐，一些会计师事务所——尤其是中小所为了获取业务量，存在为了达到企业目的而向被审计单位妥协，出具失实的审计报告，严重制约了审计真实审计作用的发挥。目前我国会计、审计等相关的法律法规还在不断完善中，一些法规的操作性较弱，落实存在一定困难。并且注册会计师协会、证监会等监管以抽查为主，在这样的背景下一些会计师事务所便存在侥幸心理，违规操作，从而使得会计师事务所伴随着较大的审计风险。

（二）被审计对象方面

从被审计对象的角度看，存在以下几方面因素会影响最终的审计质量：1.被审计对象的诚信度。被审计对象所提供的财务信息是否真实准确，是否完整可靠直接影响到审计的质量。2.被审计对象内部控制的质量。一些企业或者单位不够重视内部控制或者不愿意为内部控制投入过多的成本，存在内部控制制度不够完善，内部控制效果较差等情况们也在一定程度上影响着审计的质量。3.被审计对象的目的。一些被审计单位是被动审计，既因为政府、银行以及股东的要求而进行审计，在审计人员开展审计工作时，会对审计报告的编制提出要求以达到他们的审计目的，这会影响到审计报告的客观性和准确性。一些会计师事务所为了招揽业务，维护客户关系，从而向被审计对象妥协，使得审计风险随之增加。

（三）会计师事务所方面

从会计师事务所的角度来看，审计的风险主要来自以下几方面：1.会计师事务所业务质量的控制。一些中小会计师事务所面临着较大的市场竞争压力，为了获得业务、维护客户，对审计工作的质量把控存在一定问题。例如为了承接更多的业务，一些审计程序被省略或实施得不彻底；一味迎合客户对于审计时间的要求，存在赶工等情况。这些都直接影响到审计的质量，无形中增加了审计的风险。2.审计人员的职业素养。尽管成为注册会计师需要通过严格的考核，但一些注册会计师实际的实践经验不够，职业道德参差不齐，面对不熟悉的行业背景缺乏深入的分析，在开展审计工作时，难以察觉财务报表中存在的问题，这会影响审计的最终质量。3.审计人员的专业能力。当前，我国存在一些中小会计师事务所为节省人工成本，注册会计师未能全程参与审计，真正开展审计业务的并非注册会计师。在面对专业程度高的问题，这些审计人员无法给出恰当的审计意见。另外，通常这样的中小会计师事务所的员工培养体系也不够健全，参加审计的工作人员缺乏系统化的训练和培养，难以满足审计的要求，这给会计师事务所带来了很大的审计风险。4.审计方法的影响。目前一些会计师事务所的审计方法还较为滞后，仍停留在账项基础审计和制度基础审计阶段，缺乏风险导向审计的相关方法。还有一些审计人员在审计过程中，采取的是抽样法。在判断抽样或者统计抽样时，容易受到审计人员的主观影响，容易忽视一些重要的审计项目。这都直接影响到审计的最终质量。

三、会计师事务所提升审计风险防控能力的措施

针对以上提到的风险，笔者认为，会计师事务所可以从以下几方面来尽可能降低审计风险的发生：

（一）规范审计工作流程

会计师事务所作为审计行业的主体，为了尽可能地降低审计风险，应当对审计流程进行优化，提升自身的规范程度。首先，会计师事务所应该基于审计质量等级划分建立评价指标体系，对审计工作进行合理性评估，加大对关键审