税务会计与税务筹划（第四版）课件：所得税会计.ppt

（六）资产减值的所得税会计处理企业在符合资产减值条件时，应计提资产减值准备，由于现行税法只允许企业在年末按应收账款余额的5‰内提取的坏账准备在税前扣除，超过该比例以及其他资产减值准备一律不得在税前扣除。对因此而形成的所得税差异，企业应正确进行会计处理。1．坏账准备的所得税处理按税法规定，企业发生的坏账损失，原则上应按其实际发生额据实扣除（当然要符合税法的规定条件）。如果企业坏账损失采用直接转销法，只要符合税法规定的坏账损失条件，其实际发生额是允许在税前扣除的；因此，若企业采用备抵法计提坏账准备，其超过税法规定比例的部分，实质上是一项差异，其转回时间应在符合税法规定的确认条件时，即坏账损失实际发生时。2．其他资产减值的所得税会计处理（1）计提减值准备的纳税调整及其会计处理。由于企业按会计制度及相关准则规定计提的资产减值准备不符合税法的“真实发生的据实扣除原则”，因此，企业计提各项资产减值准备期间与税法规定允许在计算应税所得额时扣除的各项资产损失期间不同而产生差异额，这种差异作为可抵减暂时性差异。（2）计提减值准备后资产的折旧或摊销差异的会计处理。（3）已计提减值准备的资产处置的会计处理。（七）持有至到期投资的所得税会计处理持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。贷款和应收款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。（八）非现金资产对外投资的会计处理根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，非企业合并情况下通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。（九）资产评估增值所得税的会计处理由于新税法对此类涉税业务尚未制定明确的税收政策，此前的政策也缺乏统一和协调。本书按两种处理方法叙述。1.评估增值额作递延所得税负债处理。2.评估增值（损失）额直接作为当期损益处理。（十）债务重组的涉税处理1.以现金、非现金资产或债务转换为资本方式清偿债务2.以修改其他债务条件方式清偿债务（十一）企业应税亏损的处理企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，一般称之为当期确认法，即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。企业应对今后五年内可抵扣的暂时性差异能否在以后经营期内，是否有足够的应税利润予以转回作出判断。如果不能全部转回，企业就不应确认或不能全部确认。五、减免企业所得税的会计处理纳税人申请减免所得税，应在年度终了后两个月内向主管税务机关提供以下书面资料：减免税申请报告（主要包括减免税依据、范围、年限、金额、企业的基本情况等）；同期财务会计报表；工商营业执照和税务登记证的复印件；根据不同减免税项目，税务机关要求提供的其他材料。（一）直接减免企业仍然需要计算应交所得税，待税务机关审批之后再确认减免税。企业在计算应纳所得税时，借记“所得税费用”，贷记“应交税费——应交所得税”；税务机关确认减免时，借记“应交税费——应交所得税”，贷记“所得税费用”。（二）即征即退与先征后退企业在计算应纳所得税时，借记“所得税费用”，贷记“应交税费——应交所得税”；缴纳时，借记“应交税费——应交所得税”，贷记“银行存款”；确认减免税并收到退税款对，借记“银行存款”，贷记“所得税费用”。（三）有指定用途的退税1.所得税退税款作为国家投资的，形成国家资本。企业收到退税时，借记“银行存款”，贷记“实收资本——国家资本金”2.企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，但不作为当期的应纳税所得额。先征后返所得税还有一种特殊类型，即将所属股份公司缴纳的企业所得税返还给上级集团公司，对于这种情况，目前税法规定尚不明确。六、企业所得税的汇算清缴企业所得税的汇算清缴一般属于财务会计中的资产负债表日后事项。对资产负债表日后事项中的调整事项，凡涉及上年度损益调整的事项，均应通过“以前年度损益调整”账户调整纳税年度的利润，并计算由此影响的企业所得税额，进行所得税的退补，并作相关会计处理；之后，才能进行有关利润分配。七、预提所得税代扣代缴的会计处理外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境内的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得，按规定其所得税应由支付人在每次支付的款额中扣除，并在5天内缴入国库。对外国企业