高级会计实务考试试卷(共四卷)含答案.docx

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高级会计实务考试试卷(一)

（总分100分，考试时长90分钟）

一、主观题（每小题10分，共100分）

1、19年，F公司支付银行存款4000万元合并E公司；合并后，E公司的独立法人资格不存在，F公司与E公司合并前不存在关联方关系。购买日，E公司可辨认净资产账面价值为2600万元（E公司无商誉），可辨认净资产公允价值2700万元。要求：计算购买日F公司个别财务报表中应确认的商誉金额。

【答案】合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额之间产生差额，借方差额确认为商誉:4000－2700＝1300（万元）。

2、已知ABC公司20×8年平均总资产为2000万元，平均资产负债率为50%，其中有息负债占负债总额的比例为60%，有息负债的平均利息率为10%，适用的企业所得税税率为25%。

其他相关资料如下：

（1）20×8年年初流通在外的普通股股数为1500万股，年内没有发生变化；

（2）20×8年销售收入为25500万元，销售净利率为8%；

（3）20×8年折旧摊销合计500万元；

（4）同行业内在基础业务方面具有可比性的DBX公司的市盈率是15，EV/EBITDA（企业价值/息税折旧和摊销前利润）是10。

要求：

1.使用市盈率乘数，估计ABC公司的每股股权价值。

2.使用EV/EBITDA（企业价值/息税折旧和摊销前利润）乘数，估计ABC公司的企业价值。

【答案】1.净利润=25500×8%=2040（万元）

每股收益=2040/1500=1.36（元）

ABC公司的每股股权价值=1.36×15=20.4（元）

2.20×8年利息费用=2000×50%×60%×10%=60（万元）

税前利润=2040/（1-25%）=2720（万元）

EBITDA=2720+60+500=3280（万元）

ABC公司的企业价值=3280×10=32800（万元）。

3、18年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议。以100000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。9月30日，A公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为160000万元，可辨认净资产公允价值为180000万元。

10月1日，甲公司向乙集团支付了100000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权，A公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为170000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。假定不考虑其他因素。

要求：（1）根据资料，指出甲公司购入A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日（或购买日）。

要求：（2）根据资料，计算甲公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法；简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。

【答案】（1）甲公司购入A公司股份属于企业合并。理由：收购完成后，A公司董事会进行重组，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。甲公司能够控制A公司。甲公司购入A公司股份属于同一控制下的企业合并。理由：A公司是甲公司的母公司乙集团下属全资子公司。合并日是2×18年10月31日。

（2）甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额＝170000万元×50%＝85000万元。支付的价款与长期股权投资金额之间差额，应调整所有者权益相关项目，应当首先调整甲公司资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用应于发生时费用化计入当期损益。

4、甲公司为一上市公司，2015年-2016年发生了下列有关金融工具事项：假定不考虑其他因素。要求：

1.根据资料（1）-（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；若不正确，指出正确的会计处理。

2.根据资料（4）-（6），逐项判断甲公司的会计处理是否正确。如不正确，分别说明理由。

（1）6月30日，甲公司自二级市场购入D公司普通股股票，以银行存款转账支付购买价款300万元，支付相关交易费用0.4万元，目的在于赚取价差。甲公司将购买的D公司普通股股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产