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【税会实务】新企业会计准则体系下加强会计职业判断能力的问题

【摘要】我国新企业会计准则的颁布和实施，扩大了会计人员职业判断的范围。会计职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量，关系到能否正确核算企业的财务状况、经营成果及现金流量。因此，在新准则体系下会计人员要适应会计环境的需要，不断提高职业判断能力。笔者在阐述了新会计准则体系对会计职业判断的新要求及具体应用的基础上，提出了提高会计人员职业判断能力的途径。

【关键词】会计准则；职业判断；应用；提高

2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则—基本准则》及《企业会计准则第1号—存货》等38项具体准则，顺应了我国市场经济发展的要求，实现了与国际财务报告准则的实质趋同。随着新会计准则的全面实施，留给会计人员越来越多的进行职业判断的空间，加之会计本身所具有的不确定性以及现代市场经济体制的建立，使得进行会计职业判断成为企业经营过程中不可或缺的行为。会计职业判断就是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境与生产经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采用的原则方法、程序等方面进行判断与选择的过程。会计职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量，直接关系到能否正确核算企业的财务状况、经营成果及现金流量。因此在新准则体系下正确运用会计职业判断，不断提高职业判断能力，保证会计信息质量，是我国会计人员亟待解决的问题。

一、新准则体系要求会计人员必备较高的职业判断能力

合理恰当的职业判断有助于提高会计信息的可靠性和有用性，而不当的职业判断则会扭曲会计信息。新准则体系的实施是对会计人员职业判断能力的检验和考验，会计人员具备较高的职业判断能力是新准则体系实施的必然要求，是顺利贯彻实施新准则体系的保障。

（一）“原则导向型”的框架要求会计人员必须具备较高的职业判断能力

以原则为导向的新准则体系的内容相对简洁，更注重经济事项的实质而不是经济形式上的细微差别，由于没有具体业务的会计处理规定。这就不可避免地要求会计人员在处理不确定的业务时，需要进行职业判断，并做出恰当、合理的会计处理，从而有助于孕育以职业判断取代机械套用的氛围。因此，提高会计职业判断能力是“原则导向型”会计准则体系的必然要求。

（二）会计方法的可选性要求会计人员必须具备较高的职业判断能力

新准则体系的实施效果与会计职业判断的质量息息相关，企业如何选择合理的会计政策如计提折旧的方法、存货发出的计价方法、如何确认当期费用、如何使企业资产计量更有效、利润更真实等都需要会计人员具备较高的职业判断能力，才能得到准确的判断结果。对于新准则中出现的考验会计人员职业判断能力的修饰语，如“如果……则……”、“重大”、“必要”和“很可能”等同样需要会计人员具有较高的职业判断能力。

（三）引入公允价值计量属性要求会计人员必须具备较高的职业判断能力

新准则引入了“公允价值”计量模式，一方面使得计量属性更具科学性，资产和交易的反映更为公允和相关，体现了资金的时间价值。另一方面公允价值计量模式也对会计人员的职业判断能力提出了新的挑战，这主要是由于在资本市场比较发达、资产评估制度以及相关配套法规等比较完善的情况下公允价值容易确定；而我国资本市场尚不成熟，在会计政策选择及相关资产负债等会计要素的确认和计量上具有很大的选择空间的情况下，只有会计人员具有较高的职业判断能力，才能正确确认公允价值。

（四）财务会计报告的质量要求会计人员必须具备较高的职业判断能力

会计职业判断的基本任务就是为包括所有者在内的各相关关系人提供决策所需要的信息，会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。作为会计信息集中体现的财务会计报告，也是企业会计政策的综合反映。因此，衡量财务会计报告质量的高低，基本上就能衡量出一个企业的会计工作质量和会计政策水平，即会计职业判断水平。在会计实务中，很难找出特别明确的标准去衡量财务会计报告的质量，就一般意义而言，高质量的财务会计报告应该满足会计信息的真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性等质量特征。此外，财务会计报告应结合企业具体情况按照实质重于形式原则编制，既要符合企业的实际，又能体现企业的自身特点，这都需要会计人员具有较高的会计职业判断能力。

二、会计职业判断在新准则体系中的具体应用

（一）对资产减值的判断

《企业会计准则第8号—资产减值》规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。这就要求会计人员能熟练地运用其专业知识及经验，在会计期末对本企业各项资产进行核查，判断是否有迹象表明可能发生了减值。对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，合理估计其可收回金额。要确定可收回金额，应当分别对资产的公允价值、处置费