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企业如何进行目标成本分解

实行目标成本管理是现代企业提高经济效益必须采取的措施之一，目标成本管理

的核心在于目标成本的制定和目标成本的分解。理论界对于目标成本的制定阐

述较多，而且观点基本一致，但对于目标成本的分解却很少涉及，即使有也是概

述，并没有深入的研究。笔者认为实行目标成本管理，制定目标成本固然重要，

但如果目标成本的分解不合理，也会影响目标成本管理的实施效果。因此本文

结合实际，对于目标成本的分解提出个人观点。

 目标成本的分解是指将企业总体的目标成本值进行分解，将其落实到企业内部

各单位、各部门的过程，目的在于明确责任，确定未来各单位、各部门的奋斗目

标。分解目标成本时应结合企业的实际情况进行。通常可以先将总体目标成本分

解到各种产品，然后再将各产品的目标成本分解到各车间或工序。

 一、企业总体目标成本的分解

 如果某企业属于多品种生产企业，在这种情况下，应先将企业总体目标成本分

解为各产品的目标成本，分解方法有以下两种：

 1、与基期盈利水平非直接挂钩分解法

 此法在确定每种产品目标销售利润率的基础上，倒推每种产品的目标成本，最

终将各产品目标成本的合计值与企业总体目标成本进行比较并综合平衡，进而确

定每种产品的目标成本。显然，照此分解的目标成本并未与基期的盈利水平挂钩，

这种方法从每种产品的自身盈利状况出发，直接与企业总体目标成本进行比较，

无论是企业的总体目标成本还是各产品的目标成本均可采用“倒扣法”予以确定，

计算公式如下：

 企业总体目标成本或每种产品的目标成本=预计销售收入－应缴税金－目标

利润

 其中：目标利润=预计销售收入×目标销售利润率

 需要指出的是，这里的目标销售利润率实务中常常按产品销售利润率计算；另

外，实务中各产品的目标销售利润率可能高于或低于企业总体的目标销售利润率，

但只要以此推算的各产品的目标成本合计值等于或低于按总体推算的目标成本即

可。否则，各产品就需要反复综合平衡，直到具有实现总体目标成本的可能为止。

还需要注意的是，目标利润的确定方法很多，既可以以目标销售利润率确定，也

可以利用目标资产利润率或目标成本利润率等确定，从实际的应用来看，多采用

目标销售利润率，故本文仅以目标销售利润率为例进行说明。

 ［例1］假设某企业生产甲、乙两种产品。预计甲产品的销售量为5000件，

单价为600元，预计应缴的流转税（包括消费税、城建税和教育费附加）为

360600元；乙产品的预计销售量为3000件，单价为400元，应缴的流转税

（包括城建税和教育费附加）为10200元。该企业以同行业先进的销售利润率

为标准确定目标利润，假定同行业先进的销售利润率为20％。要求：预测该企

业的总体目标成本，并说明如果该企业结合实际确定的甲产品的目标销售利润率

为23％，乙产品的目标销售利润率为18％，在这种情况下，该企业规定的总

体目标成本是否合理？

 依题意，则：

 企业总体的目标成本=（5000×600＋3000×400）－（360600＋

10200）－（5000×600＋3000×400）×20％=2989200（元）

 甲产品目标成本=5000×600－360600－5000×600×23％

=1949400（元）乙产品目标成本=3000×40－10200－3000×400×

18％=973800（元）

 总体目标成本=1949400＋973800=2923200（元）＜2989200（元）

 说明：虽然各产品自身的销售利润率与同行业先进的销售利润率不一致，但以

此测算的总体目标成本为2923200元，低于企业规定的总体目标成本，因此该

企业规定的总体目标成本合理，应将各产品目标成本的预计值纳入计划。

 2、与基期盈利水平直接挂钩分解法

 实践中，企业常常与基期的销售利润率或资金利润率直接挂钩来确定计划期的

目标盈利水平，以此确定的目标成本较上一种方法更具有普遍适用性。此法在调

整基期盈利水平的基础上，先确定企业计划期总体的目标销售利润率，然后将其

分解到各产品，进而利用“倒扣法”确定企业总体的目标成