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企业处置后的剩余股权会计如何处理

企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的,对于处置后

的剩余股权应当如何进行会计处理?

 我们首先看看处置股权会给会计核算带来什么变化.

 从上表可知,企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权

之后,有可能出现两种情况:第一种情况,股权比例下降至20%-50%,仍以长期股权

投资为会计核算科目;第二种情况,股权比例下降至20%以下,会计核算科目由长

期股权投资转为交易性金融资产或可供出售金融资产.

 下面,笔者将分别分析这两种情况的会计处理.

 一、股权比例下降至20%-50%

 2015年1月2日,A公司对B公司投资,取得B公司100%的股权(非同一控制下

的企业合并),取得成本为9,000万元,B公司可辨认净资产公允价值总额为8,000

万元.

 2015年,B公司按购买日公允价值计算实现的净利润1,000万元,B公司所持有

的可供出售金融资产增值200万元;2016年前3个月,B公司实现净利润500万元.

 2016年4月1日,A公司转让B公司60%的股权,出售价款7,350万元.剩余股

权在丧失控制权日的公允价值为4,900万元.

 假定提取盈余公积的比例为10%,B公司未分配现金股利,不考虑其他因素.请写

出A公司处理此项业务的会计分录.

 (一)个别财务报表

 1、2015年1月2日,A公司对B公司投资

 借:长期股权投资9,000

 贷:银行存款9,000

 2、2016年4月1日,终止确认售出的股权并计算处置损益

 借:银行存款7,350

 贷:长期股权投资5,400(9,000x60%)

 投资收益1,950

 3、将剩余股权的核算方法由成本法转为权益法,进行追溯调整

 (1)判断是否调整长期股权投资的账面价值

 比较剩余股权的账面价值与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位

可辨认净资产公允价值的份额,前者大于后者的,属于投资作价中体现的商誉部分,不

调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的,在调整长期股权投资账面价值的

同时,调整留存收益(即未分配利润).

 剩余股权的账面价值=9,000*40%=3,600(万元)

 按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份

额=8,000*40%=3,200(万元)

 3,600万元大于3,200万元,因此无须调整长期股权投资的账面价值.

 (2)对剩余股权进行追溯调整

 借:长期股权投资680

 贷:盈余公积40(1,000x40%x10%)

 利润分配未分配利润360(1,000x40%x90%)

 其他综合收益80(200x40%)

 投资收益200(500x40%)

 【注】追溯后,2016年4月1日长期股权投资的账面价值=9,000-

5,400+680=4,280(万元)

 (二)合并财务报表

 在个别财务报表的基础上补录以下分录:

 1、冲回个别财务报表对剩余股权进行的追溯调整

 借:长期股权投资-680

 贷:盈余公积-40(-1,000x40%x10%)

 利润分配未分配利润-360(-1,000x40%x90%)

 其他综合收益-80(-200x40%)

 投资收益-200(-500x40%)

 2、按企业会计准则解释第4号重新确认投资处置相关损益

 借:长期股权投资1,300(4,900-4,280+680)

 投资收益-商誉转出1,000(9,000-8,000)

 贷:投资收益600(2,550-1,950-200+200)

 利润分配未分配利润1,500(1,000+500)

 投资收益120(200x60%)

 其他综合收益80(200x40%)

 【注】

 按企业会计准则解释第4号合并报表处置损益

 =(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)减去按原持股比例计算应享有原有

子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额

 =(7,350+4,900)-(8,000+1,000+200+500)x100%=2,550(万元)

 考虑商誉和其他综合收益转出后合并报表投资收益

 =2,550-1,000+200x60%=1,670(万元)

 合并报表长期股权投资账面价值4,900万元,合并报表其他综合收益

=200x40%=80(万元)

 二、股权比例下降至20%以下

 假设在上述案例中,2015年1月2日2016年3月31日之间发生的业务不变.

 2016年