会计制度与税法规定相互协调问题分析【精品发布】.doc

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会计制度与税法规定相互协调问题分析【精品发布】

改革开放后，随着经济的快速发展，我国的财务会计制度以及税法规定也在不断完善，但是，这种快速发展也暴露出一些重要的问题，比如两者的差异呈现扩大趋势，这种差异使得两者在实际使用时会带来一定的负面影响。本文主要分析了财务会计制度与税法制度存在的具体差异，并简述两者的差异引起的问题，提出协调财务会计制度以及税法规定的有效策略。

重要词：财务会计制度；税法规定；相互协调

随着全球经济一体化的形成，全球市场竞争变得日益激烈，企业要想在这种环境下生存，就必须提高自身的竞争优势，探索企业发展的重要推力，在企业经济发展中，财务会计制度的改革能有效提高财务会计收益，并且相关的税法规定能保证企业实现公平纳税。尽管企业财务会计制度与相应的税法存在差异，但是在一些概念、原则以及方法上面却有很大的一致性，要想使两者相互协调，就要先考虑两者存在的具体差异。

一、财务会计制度与税法规定存在的差异

（一）时态性差异

我国的财务会计核算主要是针对当下我国加入WTO的国家市场经济，更多考虑的是世界性的影响，因此，财务会计的许多准则与国际接轨，在财务会计核算的制定上，应具有超前性以及突发性。然而在国家的税法规定上，由于世界各国经济体制以及经济结构的不同[1]，因此税法的规定也因国家而异，目前没有形成统一的标准，因而在税法规定上也不存在与国家接轨的概念了，我国现行的税法规定，是从计划经济体制下不断发展而成的，根据我国不同阶段的国情而不断发展发生改变。很明显，从时态的概念上看，财务会计制度的改革步伐远远超过税法，一个是国际性的，一个是国家性的，这种时态差异所存在的客观性与复杂性，在当前以及今后的很长一段时间仍然无法实现协调统一。

（二）制度性差异

制度差异主要表现在两者基本标准上，对于财务会计制度，财务会计收益是指财务会计收入减去相应的财务会计费用；而对于税法制度，国家应税所得等于实际应税收入减去法律规定的征税项目[2]。对于企业生产各税收的制定上，两者有不同的标准以及规定：税收制度所对应的税收收入存在两个标准，即权责发生制以及收付实现制。而财务财务会计对应税的标准主要遵从权责发生制，虽然在当前市场经济体制下企业的应税收入以及财务会计收入都是随着市场变化而变化的，但是实际上，如果企业纳税人仅仅实现了产品的生产而为发生销售行为时，也要支付相应的税收费用，这对企业的资金积累造成巨大的影响。

（三）意图性差异

主要是指两者服务的对象不同，税法规定所服务的对象为国家，而财务会计制度服务的对象为企业，前者主要是以强制性为主要特征，后者更加灵活稳健。在现实中，这两者的差异存在两种后果：一种是符合国家征税政策，税法制度给予纳税人充足的筹税时间，纳税人可以利用这段时间充分发展企业业务；另一种是与国家征税政策相悖，就是我们常说的“逃税漏税”，但是随着税法制度与的规定，这种差异在逐渐减少。

二、财务会计制度与税法规定差异引起的问题

（一）增加企业财务核算成本及税收成本

随着世界经济的快速发展，我国的财务会计制度也在不断与世界接轨，改革并补充现有的财务会计核算。而税法制度却只是做适当的调整，并没有太大的改变，比如我国的税法自1994年1月28日颁布到现在，只发生了六次修正[3]，且最近一次的修正在2011年6月30日，修正内容也只是适当的进行项目的增加以及制度的优化，因此，我国的财务会计制度与税法规定的差异性在不断扩大。这种差异性导致纳税调整的项目增加，从而加大了进行纳税调整的工作量。有时税收对于同一笔业务要进行多个税种的调整，比如对销售业务的税收调整，既要考虑销售增值税，又要考虑城市建设一级教育附加费，甚至还要调整消费税；有时对于同一笔业务的税种既要适量增加又要适量的减少，比如固定资产提减值准备后，不但要重新计算折旧额，还要采用税收制度不允许的折旧方法，折旧考虑带增加所得税与减少所得税的情况。这种调整不但增加了税收工作及税收成本，而且增加纳税企业财务核算成本，对企业发展产生一定影响。

（二）企业利用财务会计制度与税法规定的差异进行逃税

行为现在的很多企业能实现逃税行为的主要原因是利用财务会计制度与税法规定差异形成的征税漏洞，采取不同的财务会计政策的选择来达到避税行为，并且相应的税法没有进行相应的限制，比如少数企业惯用的资产折旧法、不同类型的存货计算方法以及调整利税分配的主次顺序来达到避税行为。还有一种逃税行为是企业利用国家制定的各种优惠政策来调整业务达到逃税的目的，比如兴旺达型材有限公司与台商满达电子公司新投资兴办康旺达实业公司，根据国家相关的税收优惠规定，新成立的康旺达实业公司可以享受三年的免税期，同时康旺达公司进行实业生产所涉及的原材料主要由兴旺达型材料有限公司提供，这样兴旺达有限公司就可以