2016中国税法论坛实录：企业并购重组税务筹划实务前沿.doc

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2016中国税法论坛实录：企业并购重组税务筹划实务前沿

2016年12月10日，由中华全国律师协会、中国注册税务师协会联合主办，北京华税律师事务所、华税税务师事务所有限公司等联合承办2016中国税法论坛暨第五届中国税务律师和税务师论坛在北京隆重举行，论坛的主题为供给侧改革：财税共治与涉税服务升级。来自全国人大、财政部、国家税务总局、行业协会、高等院校、律师事务所、税务师事务所、企业等部门和单位的领导、专家、专业人士及新闻媒体朋友500余人现场参加了本届论坛，一万两千余位社会各界人士在线观看了会议视频直播。

2016年12月10日15:20-16:30

主题四：供给侧改革背景下涉税服务升级

■备案制下税收优惠申请服务（魏志标，北京华税律师事务所合伙人）

■企业并购重组税务筹划实务前沿（李辉，北京中税盛达税务师事务所总裁，法学博士，墨尔本大学财税法博士后）

■以客户需求为导向的税务师服务（王书桐，中瑞岳华税务师事务所高级合伙人）

主持人：刘颖（首都经济贸易大学税收研究所副所长兼秘书长）

点评人：梅月华（北京市财政局税政处处长，经济学博士）

孙苹（华税税务师事务所副总裁，管理学博士）

高允斌（江苏国瑞兴光税务师事务所所长）

李辉：

尊敬的各位领导，各位来宾，大家下午好。很荣幸能够参加本次盛会，我今天给大家带来的题目跨境充足税收的策划实务前沿。在讲案例之前想介绍一些跨境重组的前置指引，这两年大家注意到关于企业重组大家在各个培训班，各种场合讨论比较多的就是资产的划转，除了一般意义的功能以外，我认为还有如下三点更深层次的立法意义。

第一，就是适格集团的探索，美国采取80%持股比例，这个文件的出台在对适格集团采取稳健保险的探索。第二通过大家看到四号公告和109号两个文件，大家可以看到实际是我们国家所得税资产向上，资产向下转移理论的初步构建。第三点，我们国家对三角重组现在还没有开始。美国在一百年前基本上确立了三角重组的类型，就在韩国随着商法不断修订和完善，韩国也在近期确定了三角重组税制，而我国随着59号文件正式出台以后，但是随着4号公告的出台，给59号文件起了一个剑走偏锋的效益，但是109号文件和4号公告出台为我国三角重组免税模型构建起了初步的模型作用，这是资产划转具有更深层次的意义。大家知道资产划转已经局限居民企业之间，是不是可以向国际化拓展？如果拓展涉及到59号文件的交集。

大家知道59号文件是我国企业重组税制纲领性文件，他们产生的交集是什么？有如下三点：

第一它的适用范围，从居民企业向非居民企业的拓展。第二限于集团内部，第三就是仅限于股权的划转，我们回过头看我们大家在做跨境重组税制的时候关注焦点是什么？我想大家有两点，就是两个层面。第一目标公司的层面，目标公司有两项，第一已经产生了增值，还有一些资产的潜在增值，这是考虑目标公司的层面。第二个层面目标公司股东层面，区分所得的来源。所得来源有两个，一个投资所得，一个资本利得，大家通常说的持有收入和处置收益。我平时工作实践当中针对跨境重组根据企业的资产特点和不同行业的类型划分了如下五种基本的类型，轻资产服务型，开发型，还有投资型，另外一个重资产房地产型和普通型，根据这些出发的思路都不一致，今天讨论第一种，关于轻资产服务型的跨境重组的案例分析。

这个案例在跨境重组有典型的意义，大家看到有一个模型图，国外A公司在开曼群岛设立，C公司为中国的居民企业，B公司为设在香港的全资子公司，在12年A公司与公司签订股权转移协议，让C公司股权转让给B公司，然后B公司向A公司发行与注册相等的股票，签署完了以后这个企业以及税务服务机构认为可以执行特殊性处理，于是向税务机关递交了备案申请，请求税务机关的核准，我今天讲的案例以2013年为时间结点，之前在征管模式上是核准，之后是备案，先定性，收购公司向母公司定向收购股权资产，属于股权收购，这是定性到适合哪一项，刚才为什么做资产划转，这实质上也是一个资产的划转，只不过与109和4号公告不同的是境外到境外，而不是居民企业之间发生的，能不能拓展？我刚才谈到的打下了伏笔。

定性以后要对客观性要求进行审查，不管收购比例还是股权支付比例还是持有期间不管从内在立法逻辑，股东权益连续，盈利连续，均符合特殊性税务处理的客观要件，针对跨境重组59号文规定第七条第一项，如何跨境重组影响的一个前提不能产生股权转让预提所得税的变化，这一项是不是发生变化？大家可以看到如果开曼群岛将中国居民企业转到香港，预提所得税是10%，香港再转到其他国家或者其他非居民企业，预提所得税仍然是10%，它的客观要件完全符合59号文件提出的客观性要件。

提交以后最后的答复税务执法机关给予了否定，不同意企业实行特殊税务处理，