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《可再生电力合同（征求意见稿）》中文简介

2024年5月8日，国际会计准则理事会（IASB）发布了

《可再生电力合同（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），

拟对《国际财务报告准则第9号——金融工具》（以下简称

《国际财务报告准则第9号》）和《国际财务报告准则第7

号——金融工具：披露》（以下简称《国际财务报告准则第

7号》）进行修订，并向全球利益相关方公开征求意见，征

求意见截止日期为2024年8月7日。IASB旨在解决现有的

可再生电力合同（通常也称为电力购买协议）的会计处理问

题，以确保财务报告更如实反映可再生电力合同对企业的影

响。

一、有关背景

可再生电力合同旨在确保可再生电力来源的稳定性和

可获得性。但是，可再生电力市场有其独特性。可再生能源

（如风能、太阳能等）依赖于自然，其供应无法得到保证。

可再生电力合同通常要求购买方接收并支付出售方生产的

所有电量，即使该电量与购买方的生产需求不匹配。这些独

特的市场特征为相关合同（特别是长期合同）适用现行会计

准则要求带来了挑战。

国际财务报告准则解释委员会收到有关可再生电力合

同的实务问题——如何将《国际财务报告准则第9号》第2.4

段规定（即非金融项目的“自用”要求）适用于购买和接收

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依赖自然能源生产电力的合同（例如电力购买协议），实务

中面临的挑战来自于产生可再生电力能源的特点、电力销售

市场的设计和运营以及长期合同“按产量购买并支付

（pay-as-produced）”的特征。

国际财务报告准则解释委员会将该问题提交IASB审议。

此外，利益相关方也向IASB反馈：一是根据《国际财务报

告准则第9号》对可再生电力合同进行会计处理，有时不能

向财务报表使用者提供有用信息；二是可再生电力合同相关

交易预期将持续增长，必须及时解决该问题；三是应当同时

考虑实物电力购买协议（physicalPPAs）和虚拟电力购买

协议（virtualPPAs）。

因此，IASB于2023年7月决定在工作计划中增加一个

准则维护项目，以迅速回应利益相关方的关切。IASB提议对

具有特定特征的可再生电力合同的相关会计处理进行一些

有针对性的修改（即小范围修订）。

二、征求意见稿主要内容

IASB根据“电力购买协议”项目的目标，在征求意见稿

中对《国际财务报告准则第9号》和《国际财务报告准则第

7号》提出了以下主要的拟议修订：

一是说明企业将《国际财务报告准则第9号》第2.4段

适用于可再生电力合同时需要考虑的因素；

二是明确允许企业将具有特定特征的可再生电力合同

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指定为套期工具时，被套期项目应当如何指定和计量；

三是增加相关披露要求。

此外，IASB也提议对即将发布的《国际财务报告准则第

19号——非公共受托责任子公司的披露》（以下简称《国际

财务报告准则第19号》）进行相应地修订，以增加相关的

披露要求。

（一）适用范围

可再生电力合同包括可再生电力的正常购买或者销售

合同（即待执行合同）和以净额结算（参考生产设施发电量

的现行市场价格和合同约定价格之间的差额）的合同。

适用于本次拟议修订的可再生电力合同应当具备以下

两项特征：（1）产生可再生电力的能源（例如风、太阳和

水）来源于自然，从而无法保证特定时间或者特定数量的供

应；（2）购买方“按产量购买并支付”的方式实质上承担

了合同中几乎所有的数量风险，该风险是指发电量与购买方

的需求量不一致的风险。

（二）“自用”要求

为了适用《国际财务报告准则第9号》第2.4段中的“自

用”要求，购买方应当在合同开始日和每个报告日考虑：（1）

合同的目的、设计和结构，包括合同剩余期限内预期交付的

电量。在评估预期交付的电量是否符合企业的预期购买或者

使用要求时，企业无需对未来较长的时期作出详细估计，而

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是可以根据报告日可用的合理信息进行推断预测。（2）交

付后短时间内未使用的可再生电力过去和预期销售的原因，

以及该销售是否符合企业的预期购买或者使用要求（即销售

源于数量风险、电力销