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【老会计经验】固定资产更新决策中的所得税筹划

企业进行固定资产更新，会引起企业的折旧、付现成本、设备变现价值、设备最终残恒等一系列相关因素的变动，这些因素又都会直接影响到企业所得税额的大小。企业所得税是企业的一项现金流出，所以做好固定资产更新决策中的所得税筹划工作，对企业很有现实意义。下面从各因素个体和整体两方面进行分析，并选用现金流出总量作为更新决策的依据。

一、个体筹划分折

(一)折旧

折旧作为企业的成本项目，它越多，企业所得税就越少。折旧这种减少企业所得税负的作用，被人们称为“折旧抵税”或“税收挡板”。

[例]甲、乙两公司在某一纳税期内，有相同的收入60000元及相同的付现费用10000元，甲公司另有折旧费用8000元(符合税法规定的扣除范围，可在税前全部列支)，乙公司没有。下面分别计算两公司的税后利润及营业现金流入(假设所得税率为33％、下同。为计算方便，其他因素暂不考虑)。

1．甲公司

税前利润＝60000-(100008000)＝42000(元)

所得税＝42000×33％＝13860(元)

税后利润＝42000-13860＝28140(元)

营业现金流入＝281408000＝36140(元)

2．乙公司

税前利润＝60000-10000＝50000(元)

所得税＝50000×33％＝16500(元)

税后利润；50000-16500＝33500(元)

营业现金流入＝33500(元)

甲公司比乙公司多流入营业现金：36140-33500＝2640(元)

可见，在销售收入和付现费用相同的情况下，甲公司因为有8000元的折旧而比乙公司多出现金流量2640元(8000×33％＝2640元)。因此，在折旧费用可以全部税前列支的情况下，其对企业所得税的影响可按下式计算：所得税减少额＝折旧×所得税税率

(二)付现成本

这里所指的付现成本，是指在一定时期内，为了确保固定资产的正常运转而引发的现金支出。它的特点是即发即付，如本期购买润滑油本期就支付这项现金，而不会拖到下期才支付，并且是全部记入当期的成本费用。它不包括年修理成本，因为年修理成本往往是作为预提费用而分摊于若干个纳税期间。因此在下面的综合实例中年付现成本不包括年修理成本，而将其单独作为一个影响因素。

[例]甲公司在某一纳税期内，由旧设备生产的产品取得销售收入共100000元，该旧设备引发的付现成本共计20000元。甲公司拟更新设备，假设新设备生产的产品取得的销售收入仍为100000元，由于新设备性能好而减少润滑油的购买量等原因，付现成本减少到12000元。这项更新决策引发的付现成本对企业税后利润的影响计算如下(为计算方便，其他因素暂不考虑)：

1．未更新前的税后利润计算

税前利润＝100000-20000＝80000(元)

所得税=80000×33％＝26400（元)

税后利润＝80000-26400＝53600(元)

2．更新后的税后利润计算

税前利润＝100000-12000＝88000(元)

所得税＝88000×33％＝29040(元)

税后利润＝88000-29040＝58960(元)

可见，更新设备后公司的税后利润增加：58960-53600＝5360(元)

从以上计算可以看出，更新决策后，实际付现成本减少了8000(20000-12000)元，税后利润却只增加了5360元。由此知道，可以在税前扣除的成本项目，对企业税后利润的影响不是其实际支付额，而要剔除其所得税的那部分。具体计算可按下式进行：

税后利润增加额＝付现成本减少额×(1-所得税税率)

(三)其他因素

旧设备变现损失与收益、最终报废残值净收入等是固定资产更新决策引起的另外一些因素。它们直接增加或减少企业的应税所得额，因此对企业所得税的影响，只要分清是收益还是损失，再与所得税税率相乘即可。由于下面还有具体的综合实例，这里就不再赘述。

二、整体筹划分折

[例]某企业拟对现有旧设备进行更新，市场上有同类新设备A和B。A属于环保设备，可采用年数总和法(加速折旧法)计提折旧，B是非环保设备，必须采用直线法。由于B是非环保设备，企业要支付环境污染治理费，因此，B每年的付现成本要多于A设备。另外，据企业技术人员分析测定：A设备的最终报废残值收入也要高于B设备。企业要求的最低报酬率为10％。新旧设备具体情况清单如下(为分析方便，假设各设备未来使用年限相同)：(见下表)

新旧设备具体情况表

单位：元

项目旧设备新设备A新设备B

原值12500010000085000

税法规定残值（4%）5000