【税会实务】承租人的账务处理.doc

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【税会实务】承租人的账务处理

承租人的账务处理包括承租人对经营租赁的账务处理和对融资租赁的账务处理两种情况。一、承租人对经营租赁的账务处理

在经营租赁下，承租人租入资产的主要目的是为了取得资产的使用权，而不是为了在租赁期届满后，取得该项资产的所有权，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险，承租人对经营租赁的账务处理比较简单，承租人不须将所取得的租入资产的使用权资本化。其主要问题是解决应支付的租与当期费用的关系。承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。一般情况下，采用直线法将承租人发生的经营租赁租金确认为费用较为合理，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法，比如根据租赁资产的使用量来确认租金费用。例如，租赁一台起重机，根据起重机的工作小时来确认当时应分摊的租金费用就比按直线法确认更为合理。

某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租后的期间内进行分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。其账务处理为：确认各期租金费用时，借记”营业费用”、”管理费用”、”待摊费用”等科目，贷记”其他应付款”等科目。实际支付租金时，借记”其他应付款”等科目，贷记”银行存款”等科目。

此外，为了保证租赁资产的安全和有效使用，承租人应设置”经营租赁资产”备查簿作备查登记，以反映和监督租赁资产的使用、归还和结存情况。

二、承租人对融资租赁的账务处理

承租人融资租赁的账务处理主要涉及以下几个问题：

1.租赁资产的资本化及其金额的确定；

2.初始直接费用的账务处理：

3.未确认融资费用分摊的账务处理；

4.租赁资产折旧的计提；5.履约成本的账务处理；

6.或有租金的账务处理；

7.租赁期届满时的账务处理；等等。

(一)租赁资产的资本化及其金额的确定在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。此处的比例不大，是指融资租入资产总额小于承租人资产总额的30%(含30%)。在这种情况下，对于融资租入资产和长期应付款金额的确定，承租人可以自行进行选择，既可采用最低租赁付款额，也可以采用租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者。这里所讲的租赁资产的原账面价值，是指租赁开始日在出租人账上所反映的该项租赁资产的账面价值。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，必须合理选择折现率。如果知悉出租人的租赁内含利率，承租人应首先出租入的租赁内含利率作为折现率；其次，才应采用租赁合同规定的利率作为折现率。但是，如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法取得，那么承租人应当采用同期银行贷款利率作为折现率。如果是从国外取得的融资租赁，此时应采用与租赁期相同期限的国外贷款利率作为折现率。这里所讲的租赁内含利率是指，在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。

其账务处理为：如果在租赁开始日，融资租赁资产总额大于承租人资产总额的30%(不包括30%)，那么在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，借记”固定资产--融资租赁固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记”长期应付款--应付融资租赁款”科目，按其差额，借记”未确认融资费用”科目。如果在租赁开始日，融资租入资产总额等于或小于承租人资产总额的30%，那么在租赁开始日，承租人也可按最低租赁付款额，借记”固定资产--融资租赁固定资产”科目，贷记”长期应付款--应付融资租赁款”科目。

如果融资租入的固定资产在租赁开始日需要经过安装，应先通过”在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时，再由”在建工程”科目转入”固定资产--融资租入固定资产”科目。(二)初始直接费用的账务处理

初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应在实际发生时确认为当期费用。

(三)未确认融资费用分摊的账务处理

在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人应支付的租金应在租赁期内进行分摊