审计原理（ 第四版） 审计 第16章.ppt

吉林工商学院马春静等制作 第十六章 固定资产审计 引导案例 星宇股份公司审计案 启示： 在审计固定资产时除了关注固定资产的存在、所有权、账务处理的正确性外，还应在多方面进行调查了解后进行实地观察，并分析其真实状况，尤其要重点关注固定资产的购建、处置、报损等。 第一节　固定资产概述 第二节 固定资产内部控制的 了解与评价 第三节 固定资产控制测试 第四节　固定资产实质性程序 第五节　相关项目审计 第一节　固定资产概述 固定资产涉及的主要财务报表项目 一、固定资产涉及的主要凭证与记录 二、固定资产的内部控制 1.预算控制 2.职责分离 3.授权批准 4.会计系统控制 5.资本性支出和收益性支出的区分制度 第二节　固定资产内部控制的了解与评价 一、了解重要交易类别与交易流程 重大账户: 固定资产、累计折旧、固定资产减值准备 （二）交易流程 1.固定资产投资预算管理与审批 2.购置固定资产 3.记录固定资产 4.固定资产折旧及减值 5.固定资产日常保管、处置及转移 （三）了解的程序 （1 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员 观察操作流程等 询问采购人员，了解固定资产采购流程； 询问固定资产使用部门，了解固定资产的使用状况； 询问会计人员，了解有关账务处理流程。 利用文字表述、流程图等把了解的情况记录下来。 二、确定可能发生错报的环节 　三、识别和了解相关控制　 了解固定资产相关控制， 尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况， 并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。 四、穿行测试 选择一笔或几笔固定资产交易穿行测试。 例如，针对固定资产采购与付款交易，追踪从请购单的处理、编制订购单、验收并使用、编制付款凭单、记录固定资产、付款、生成记账凭证，并过账至固定资产明细账和总账的整个交易流程， 考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整。 五、初步评价和风险评估 通过了解固定资产的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价， 同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险， 以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行 实质性程序，而不进行控制测试。 第三节 固定资产控制测试 注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。 第四节　固定资产的实质性程序  一、固定资产的审计目标 （二）固定资产实质性程序 1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 2.实施实质性分析程序。 2.监盘库存现金。 3.实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 （1）实地检查固定资产的方式 （2）实地检查固定资产的范围 检查的重点: 本期新增加的重要固定资产 如为首次接受审计，应适当扩大检查范围,有时也可能扩展到以前期间增加的固定资产。 4.检查固定资产的所有权。 6.检查固定资产的减少。 主要目的----查明已减少的固定资产是否做适当会计处理，防止高估资产。 程 序 (1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。 (2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。 (3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。 （4）检查投资转出的固定资产相关会计处理是否正确。 7.检查固定资产的后续支出。 检查固定资产有关的后续支出是否满足固定资产确认条件； 如不满足，检查该支出是否在发生时计入当期损益。 8. 检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。 9. 检查固定资产的抵押、担保情况。 10. 检查固定资产累计折旧。 （1）检查折旧政策是否符合相关会计准则的规定，前后期是否一致 （2）检查计提折旧范围是否正确。 （3）复核本期折旧费用的计提。 ①复核折旧率的计算是否正确。 （4）复核本期折旧费用的分配。 （5）检查累计折旧的减少是否合理，会计处理是否正确。 11.检查固定资产减值准备。 复核加计是否正确 与明细账、总账核对相符 结合固定资产减值准备与报表数核对是否相符。 （1）分类计算本期计提折旧额 与固定资产原值的比率 并与上期