8、营改增的会计核算.ppt

营改增的会计核算—— 一般纳税人 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置： “应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“期初留抵挂账税额”四个明细科目。 1.“应交税费----应交增值税”下设专栏： 借方 贷方 进项税额 （进货退出用红字） 销项税额 （销货退回用红字） 营改增抵减的销项税额 进项税额转出 已交税金 出口退税 减免税款 转出多交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 2.“未交增值税”明细科目，核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。 3.“待抵扣进项税额”，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。如：辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联，本期暂不予抵扣。 1、购货时：借：库存商品,原材料，固定资产等　　　　　　 应交税费－待抵扣进项税额　　　　　　 贷：银行存款、应付账款等 2 、稽核比对后：借：应交税费－增值税-进项税额　　　　　　　　 贷：应交税费－待抵扣进项税额3、实际缴税取得完税凭证后：　　　　　　 借：应交税费-未交增值税　　　　　　 贷：银行存款 4. “期初留抵挂账税额”明细科目。核算原增值税一般纳税人截止到营改增实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额 案例——一般纳税人（应税服务） 乙公司为增值税一般纳税人，2012年1月9日对外提设计服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元，接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元。根据上述业务，企业进行会计处理： 试点后： 1、提供应税服务 借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 60000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 500000 应交税费——应交增值税（进项税额） 30000 贷：应付账款 530000 3、上交本月应纳增值税 借：应交税费——应交增值税 30000 贷：银行存款 30000 试点前： 1、提供应税服务 借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入 1060000 借：营业税金及附加 53000 贷：应交税费——应交营业税 53000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 530000 贷：应付账款 530000 * 增值税会计核算——小规模纳税人 小规模纳税人只需在“应交税费”下设置“应交增值税”明细科目 * 案例——小规模纳税人 乙公司为增值税小规模纳税人，2012年1月9日对外提供应税服务取得收入103万元，为此向A公司购入材料取得增值税专用发票价款10万元，注明增值税额1.7万元。根据上述业务，企业做会计分录如下： 试点后： 1、提供应税服务 借：应收账款 1030000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税 30000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 117000 贷：应付账款 117000 3、上交本月应纳增值税 借：应交税费——应交增值税 30000 贷：银行存款 30000 试点前： 1、提供应税服务 借：应收账款 1030000 贷：主营业务收入 1030000 借：营业税金及附加 51500 贷：应交税费——应交营业税 51500 2、购进应税服务 借：主营业务成本 117000 贷：应付账款 117000 * 一般账务处理办法 （一）、一般纳税人购进货