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注册会计师《会计》重难点学习笔记 金融资产 1、四大金融资产 金融资产 初始计量 相关交易费用 后续计量 交易性金融资产 按公允价值计量 计入当期损益 资产负债表日按公允价值计量 持有至到期投资 按公允价值和交易费用之和计量 计入投资成本 采用实际利率法，按摊余成本计量 贷款和应收账款 按公允价值和交易费用之和计量 计入投资成本 采用实际利率法，按摊余成本计量 可供出售金融资产 按公允价值和交易费用之和计量 计入投资成本 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入“资本公积-其他资本公积” 附：持有至到期投资划分为可供出售金融资产，重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与剩余持有至到期投资账面价值的差额计入资本公积（可供出售金融资产不能划分为持有至到期投资） 2、企业应当终止确认所转移的金融资产的条件：（2010年、2012年、2013年综合） （1）企业以不付追索权方式出售金融资产； （2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订了协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购； （3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。 3、企业不应当终止确认金融资产的条件： （1）采用付追索权方式出售金融资产； （2）将金融资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失进行全额补偿； （3）附回购协议的金融资产整体出售，回购价固定或是原售价加合理回报； （4） （5）附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售； 4、持有至到期投资的特征： （1）到期日固定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受到外部因素的影响 长期股权投资 长期股权投资的分类 项目名称 成本法 权益法 初始投资成本计量 按投资成本的公允价值计量 按投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额计量，投资成本小于享有份额计入营业外收入 直接相关费用 非同一控制下的企业合并的直接相关费用计入管理费用；其他方式取得的长期股权投资的直接相关费用计入长期股权投资的投资成本 持股比例 1%-20%、50%-100%（控股子公司） 20%-50%（联营企业、合营企业） 后续计量 按初始投资成本价值计量 按资产负债表日投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额计量，与初始投资成本的差额计入公允价值变动损益 分回的股利 计入投资收益 减少长期股权投资的账面价值 与被投资企业之间的交易 控股比例为1%-20%，不影响；控股比例为50%-100%（控股子公司），在编制合并报表时抵消 顺流交易和逆流交易对于长期股权投资的后续计量产生影响 被投资单位亏损 不影响长期股权投资的后续计量 首先按投资比例冲减长期股权投资的账面价值，然后冲减长期应收项目，若冲减后仍不足的，确认预计负债 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 不影响长期股权投资的后续计量 调整长期股权投资的账面价值，同时计入“资本公积-其他资本公积“ 减值测试 应在资产负债表日考虑资产减值测试，若发生减值应计提减值准备，计提以后不允许转回 权益法下长期股权投资不用进行减值测试 非同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的长期股权投资核算的比较分析 项目名称 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 初始投资成本 合并日被合并方所偶权益账面价值总额乘以持股比例；初始投资成本与所支付合并对价的账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益 初始投资成本的公允价值计量 初始投资的直接费用 计入管理费用 后续计量 按初始投资成本价值计量 按初始投资成本价值计量 3、与投资有关的相关费用处理 项目 直接相关费用 发行权益性证券支付的手续费、佣金等 发行债务性证券支付的手续费、佣金等 长期股权投资 同一控制下企业合并 计入管理费用 应自权益性证券的溢价发行收入（资本公积）中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润 应计入应付债券初始确认金额 非同一控制下企业合并 计入管理费用 其他方式（不形成控股合并的） 计入成本 交易性金融资产 计入投资收益 持有至到期投资 计入成本 可供出售金融资产 计入成本 3、预计负债确认的条件：（2012年综合） （1）该义务是企业承担的现实义务 （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 （3）该义务的金额能够可靠地计量 第三章 固定资产和投资性房地产 固定资产 1、持有待售固定资产的确认条件 （1）企业已经就处置该非流动资产作出决议 （2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议 （3）该项转让将在一年内完成 企业对