流动资产的审计2存货审计.ppt

* 三、存货审计实质性测试 ——存货审计包括物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、委托代销商品等的审计 一、测试内容一般包括 P294 内部控制的健全性和有效性 分析性复核程序 存货监盘程序——存货数量审计 存货计价审计 截止测试程序 存货跌价准备的审计（计提依据、方法、计算、会计处理） 披露的恰当性 二、存货的内部控制 P294 1、存货实物流转控制程序 采购业务——存储业务——生产业务——发货货物 2、存货价值流转记录控制程序 成本会计、永续盘存制、期末计价 四、存货的实质性测试 1、分析性复核 主要运用简单比较法和比率分析法 1）简单比较法 比较往年与今年以及今年各个月份存货余额及构成，以评价期末存货余额及构成的合理性 每月的存货成本差异率进行比较，确定是否存在调节成本的现象 将存货余额与现有订单、下一年度的预测销售额进行比较，评估存货滞销和跌价的可能性 将跌价准备与本年度处理损失的金额比较，判断跌价准备是否提足 将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格、结算条件与非关联企业对比，判断是否有虚构业务、调节利润 2）比率分析法 存货周转率——衡量销售能力与存货是否积压的指标 存货周转率 = （主营业务成本 / 平均存货）×100% 异常可能存在以下情况 有意或无意减少存货储备 存货核算方法发生变动 存货跌价准备计提和冲销发生变动 销售额发生大幅度变动 等等 周转率在进行纵向比较或同行业比较时，要求存货计价持续一致。 2.期末存货数量监盘 P297 1.）存货监盘决策 方法：观察、询问、实物检查 目的：合理保证存货计量正确 时间：靠近会计期末 监盘程序证实存在性、完整性，对所有权、价值应另行审计 监盘项目选取：重要的、过时或毁损、未在盘点之列的存货 2）存货监盘程序 规划（参与人员、存货停止流动、填写标签及清单、预备会议） 实地观察与抽点（不低于存货总量的10%）登记盘点表 3）撰写盘点备忘录 4）存放在外存货也应纳入盘点范围，审查方式： 审查凭证或合同； 向存放单位函证； 委托当地注册会计师盘点； 亲自前往监盘——存货重要。 3.存货计价审计程序 1）样本的选择 已盘点 已记录 余额大、价格变化频繁的项目 2）计价方法确认 合理性 一贯性 3）计价测试 存货计价基础是否正确 存货价格组成内容，入账价值是否正确 选择样本进行价格计算 *