企业重组并购的税务问题黄德汉汇总.ppt

“特别审批的国有企业” 如：财税〔2008〕82号 《关于中国国旅集团有限公司重组上市资产评估增值有关企业所得税政策问题的通知 》 》 财税(2008)71号《财政部国家税务总局关于中国建筑工程总公司重组上市资产评估增值有关企业所得税政策问题的通知》 财税[2008]68号《财政部国家税务总局关于中国南方机车车辆工业集团公司重组上市资产评估增值有关企业所得税政策问题的通知》 财税[2007]58号《关于中国交通建设集团有限公司重组改制过程中资产评估增值有关企业所得税政策问题的通知 》 核心内容： 资产评估增值，直接转计资本公积，作为国有资本，不征收企业所得税。  新设股份有限公司按评估后的资产价值计提折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除 。 上市公司的收购及资产重组问题 关注：中国证券监督管理委员会令 第35号－《上市公司收购管理办法》 中国证券监督管理委员会令　第53号－《上市公司重大资产重组管理办法》 的相关规定。 个人所得税 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条　税法第二条所说的各项个人所得的范围： （九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。按所得的20% 征收个人所得税。 关于《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》｛原《企业重组与清算的所得税处理办法》｝ 相关说明 ： 1、借鉴了美国和欧盟有关企业重组的税收规则。重组的定义、分类和处理原则符合国际通常做法。 2、就《实施条例》征求各地、各部门意见的汇总情况中涉及到这部分内容的修改建议认真进行了研究，并结合证监会重大资产重组办法等做了修改。 3、《通知》最核心的内容是： 针对企业重组业务制定区别于一般的资产买卖业务的特殊税收规则。 从经济实质分析，企业重组业务实际上是由当事各方之间的一系列资产转让、股份交换和资产置换业务构成。普通的资产买卖是单项资产的交易；而企业重组实质上是大规模资产交易的组合。 从资产买卖的一般税收原则出发，企业的各项重组业务中涉及的全部资产交换都要确认转让所得或损失。 但企业重组虽然也是资产买卖交易，但它涉及的交易量大，且主要是非货币性交易。 与普通资产买卖交易不同，在企业重组活动中，对企业的投资者而言，只不过是以不同的形式继续着他们的投资。如果对其投资形式的变化要求确认转让所得征收企业所得税，会对企业正常的投资和改组行为造成阻碍。即企业或其投资者实际上并没有实现对资产的变现，如果要确认资产转让所得并纳税，需另筹资金纳税。因此，如果不制定针对大量非货币性交易的企业重组适用的特殊税收规则，企业重组可能因为税收成本而实现不了。 4、企业重组特殊税收规则遵循的原则和方法 制定企业重组的特殊税收规则时一般遵循经济合理原则、中性原则和反避税原则。 很多国家税法中一般都将企业重组分为需要对资产交易所得征税的“应税改组”和对资产交易所得暂时不征税的“无税改组”。 企业重组的所得税特殊规则，实际上是一种递延纳税的技术方法。企业的各项资产如果不确认转让所得，其计税基础就必须保持不变。 《通知》第五条“特殊性税务处理规定”｝ 改组能否享受暂不确认资产（股权）转让所得的待遇，与重组交易的补偿方式有关，而不仅仅取决于重组的法律形式。 一般税法规定的“无税重组”的主要条件包括： （1）企业转让资产后，受让企业继续用于同样目的的经营业务，保持“经营的连续性”； （2）转让资产的企业或其股东应通过持有接受资产企业的股权，继续保持对有关资产的控制，即具有“权益的连续性”； （3）重组中涉及的现金流量很少，企业“缺乏纳税必要资金”； （4）重组必须有合理商业目的，要防止利用重组进行避税。 增加了“特殊重组”的“合理的商业目的”条件 《通知》对符合“经营的连续性”、“权益的连续性”和“缺乏纳税必要资金”的重组交易，给予“特殊重组”的待遇，主要是为了鼓励重组行为的正常进行，促进资源配置效率的提高。 《通知》表述为：具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 突出了“特殊重组”中“经营的连续性”的条件 “特殊重组”的必要条件之一是，重组中企业转让资产后，受让企业应将资产继续用于同样目的的经营业务，保持“经营的连续性”。 法律形式被改变、资本结构被调整、被收购、被合并或被分立企业在重组后的连续12个月内，不改变原来的实质经营活动。 《通知》第五条“特殊性税务处理规定”｝ 明确了跨境特殊重组的条件 考虑到跨境重组中存在境外当事方，要享受特殊重组待遇，除满足“特殊重组”