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第五章 销售与收款审计 第一节 销售与收款的控制测试 第二节 营业收入的审计 第三节 应收帐款与坏帐准备的审计 第四节 其他相关帐户或项目审计 学习目标 1、了解销售与收款循环的特点； 2、熟悉销售与收款循环控制测试的程序与方法； 3、掌握营业收入、应收帐款和坏帐准备的实质性程序。 案例导入 第一节 销售与收款的控制测试 一、销售与收款循环的内容与特点 二、销售与收款的内部控制关键控制点 三、销售与收款的控制测试程序 一、销售与收款循环的内容与特点 一般制造企业，需要通过采购原材料并将其用于生产流程制造产成品卖出取得销售货款；银行和其他金融机构，向客户收取银行手续费，以及通过对客户资金进行谨慎投资，获利后收取相关理财费用。 二、销售与收款的内部控制关键控制点 销售和收款业务的关键控制点包括以下几方面： 1．适当的授权审批 2．适当的职责分离 3．凭证的预先编号 4．充分的凭证和记录 5．定期核对并向客户寄出对账单 6．现金的盘点制度 7．银行存款的核对制度 三、销售与收款的控制测试程序 对销售与收款控制测试程序一般包括三个环节 1、了解和描述内部控制、 2、实施测试、 3、评价内部控制。 第二节 营业收入的审计 一、营业收入审计的目标 二、营业收入的实质性程序 一、营业收入审计的目标 确定营业收入是否已发生；确定营业收入是否与被审计单位有关；确定营业收入是否均已记录；确定营业收入是否记录于恰当的会计期间。 二、营业收入的实质性程序 （一）实施主营业收入的分析程序 1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收 入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是 否异常，并分析异常变动的原因； 2.计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检 查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动， 查明原因； 二、营业收入的实质性程序 （一）实施主营业收入的分析程序 3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 4.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 5.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 二、营业收入的实质性程序 （二）编制或取得主营业务收入明细表，并进行账表核对 审计人员应编制主营业务收入明细表，如果由被审计单位提供，则应复核其加计是否正确，并对主营业务收入明细帐、总帐和报表数字进行核对。 二、营业收入的实质性程序 （三）审查主营业务收入确认的正确性 对商品销售进行销售收入确认的基本条件是：与该项目 有关的未来经济利益能够流入企业，对该项目的成本或 价值能够可靠地加以计量。 1.从凭证追查至销售明细账；抽查一定数量的销售凭证 与销售明细账核对。如抽查销售发票，并追查至相应的 记账凭证及销售明细账，以确定销售收入是否真实、销 售记录是否完整。 二、营业收入的实质性程序 （三）审查主营业务收入确认的正确性 2.从销售明细账追查至销货凭证；从销售明细账中选取 部分样本，一般选择金额较大，或认为比较容易出问题 的业务进行抽查，从明细账追查至原始凭证，以发现其 是否存在虚构收入的行为。 3.检查企业的销售发票是否连续编号，发票本上的存根 是否完整，核实有无缺号现象，是否存在涂改或“大头小 尾”等舞弊现象。 二、营业收入的实质性程序 （四）进行销售截止测试 销售截至测试的目的在于确定应记入本期或下 期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至 本期。 二、营业收入的实质性程序 （五）审查销售退回、折扣与折让的会计处理 是否正确 对销售退回，需要审查销售退回是否真实，手 续是否完备，退回的货物是否验收入库，货款 是否已退还对方，是否如数冲减销售收入等。 二、营业收入的实质性程序 （六）其他业务收入的实质性程序 其他业务收入的实质性程序一般包括以下内容： ? 1、获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符； ? 二、营业收入的实质性程序 （六）其他业务收入的实质性程序 2、计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因； ?3、检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实； 第三节 应收帐款和坏帐准备的审计 一、应收帐款和坏帐准备的审计目标 二、应收帐款的实质性程序 三、坏帐准备的实质性程序 一、应收账款和坏帐准备的审计目标 1、确定应收帐款是否存在； 2、确定应收帐款和坏帐准备是否