会计信息失真的原因及对策的探讨.doc

前言 会计信息的真实与有效在宏观调控、微观管理及促进经济发展等方面都发挥着巨大作用，直接关系到信息使用者的经济决策和国家的宏观决策是否合理有效。与企业的投资者、债权人国家的经济秩序和社会秩序。我国著名会计学家杨时展教授提出的天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治精辟见解，警示我们必须高度重视企业会计信息的质量问题，探究会计信息失真的根源，分析和研究会计信息失真的主客观原因，从源头抓起，才能标本兼治。 为明确会计信息的质量标准，美国财务会计准则委员会?(FASB)于1980年5月发布了第2号财务会计概念公告——《会计信息的质量特征》。在该公告中，FASB正式将?反映真实性?(representational?faithfulness)作为会计信息的质量特征之一，并确立了关于会计信息?真实性的以下观点：认为真实性就是一项数值或说明符合它意在反映的现象。认为反映真实性与可核性、立性等共同构成会计信息的可靠性，而可靠性是会计信息的两个主要质量特征之一。反映真实性存在反映真实性的程度、精确和不肯定性偏向的影响、完整性等问题。该公告分别进行了阐述。???国际会计准则委员会?(FASC)在1989年7月发布的《编报财务报表的框架》中，将真实反映作为可靠性质量特征的首要内容，并认为：?“信息要可靠，就必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项。由于所应计量的交易或事项的鉴定，或是能够确切传达相应信息的计量和列报技术的设计与运用，存在内在困难，所以大多数财务信息都可能存在不足以真实反映所拟反映情况的风险。?我国《企业会计制度?(2001)》将?真实性作为企业提供会计信息的首要原则，要求?会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。??据此可以得出关于会计信息真实性标准的几点初步结论：不同机构颁布的会计准则都明确要求会计信息具有?真实性。不同的会计准则制定者总是将对会计信息的真实性要求与会计信息的可靠性质量特征联系起来进行理解，认为只有具有真实性的信息才是可靠的，可靠的信息首先必须是真实的。一般而言，会计信息的真实性要求会计信息至少能相关、可比、全面、及时地描述经济组织在特定时期发生的所有真实事项。会计信息即使没有会计人员行为和道德风险，但由于会计核算前提的假设性，政策运用的选择性以及数据处理、运用和技术差异性的存在，会计信息就必然存在个体差异，显然真实性就具有了相对性。因此，评价会计信息的真实与否，应与信息提供者在会计政策的选择和运用，信息处理的技术和方法是否恰当合理为依据，测定会计信息原始状态与信息描述吻合程度为标准。绝对的真实只是一个理论性的期望。 在普华永道（Price?Waterhouse＆Coopers）发布的关于全球35个国家“不透明度”指数的调查报告中，中国和俄国的不透明度最高，分别是87和84，而新加坡（29）和美国（36）的透明度最高。虽然这种调查只能作为参考，但在一定程度上说明我国会计信息的透明度存在比较大的问题。不透明表现在个方面：?2.1会计信息披露不真实。2001年，上海证券交易所等联合举行了一次上市公司信息披露质量问卷调查。调查表明，个人投资者认为上市公司披露的财务信息完全可信的仅占8.45%，完全不可信的也占了3.14%对100家机构投资者的调查也表明，没有一家机构投资者认为财务数据“完全可信”，认为“基本可信”的机构投资者占41%，认为“完全不可信”的占1%，大部分认为只是“部分可信”。这显示，投资者对上市公司披露的财务数据信心不足，财务数据失真非常严重。由于上市前的利润包装，一些上市公司上市当年就巨亏，还有上市公司净资产收益率人为控制在10%或6%以达到配股要求。从红光实业到黎明股份，以及银广夏的会计舞弊案件，其造假金额都相当巨大。2.2会计信息披露不完整。对投资者特别关心的经营业绩的回顾和分析，净利润的组成和变化的原因，以及明年公司的预算，大多数公司都忽略或草草敷衍几句。根据《中国证券报》2002年4月13日的资料，某家公司净利润7000多万，从报表上看投资收益达到了1.2亿。但投资者从报表上无法判断出是什么投资给该公司带来那么多的收益？上市公司年报动辄洋洋万言，但在解释亏损原因时，多数公司只有寥寥数语，在谈到亏损因素时却惊人的一致。归纳起来无非是行业不景气、会计制度计提影响等客观因素。而对公司自身原因，特别是企业的管理、营销等问题轻描淡写。无论是准则还是指南都缺乏具体的细节，没有要求企业披露关联交易定价政策的基本因素及其与市价的可比性，从而将模糊性带入披露中，成为监管规范的一个漏洞。致使一些上市公司在具体操作中无所适从，而另一些上市公司则据以逃避披露监管。经营状况披露不详细、亏损原因披露不清楚、关联交易披露不充分等造成了会计信息披露不完整。?会计信息披露不及时。上