营改增对建安企业的影响及对策摘要.ppt

营业税改增值税对建筑安装企业的影响及对策 一、营改增背景简介 二、营改增对建筑安装企业的影响 三、建筑安装企业营改增前期准备工作 营业税和增值税 联系：都是流转税。 区别：（1）征税范围不同，完全相反，互相排斥。 （2）计税依据不同，增值税是价外税，营业税是价 內税。（3）征收机关不同，增值税属国税管，营业 税属地税管 ，不重复征收，平行管理。 例：甲厂生产的商品由两个部件组成，售价100元，营业 税税率为5%，它的税负本应该为5元。但如果在实际生产 中，该商品的两个部件分别由乙厂和丙厂生产，售价分别为 40元和30元，那么甲厂在购进这两个部件时，乙厂和丙厂已 分别缴纳2元和1.5元的营业税，而甲厂最终以100元的价格 销售它的商品时，还需再缴纳5元营业税。那么，这种商品 的实际税负就为8.5元，实际税率为8.5%，远高于5%的法定 税率，这就是营业税带来的重复征税的结果。 如果增值税的税率也定为5%，乙厂和丙厂在出售部件 时，分别会被课以2元和1.5元的增值税，甲厂在购买这两 个部件的时候，同时索要标明了产品价格和税额的增值税 发票，当甲厂再以100元的价格出售商品时，它缴纳的增 值税可以用乙厂和丙厂开具的增值税发票进行抵扣，只需 对商品在这一环节所增值的部分纳税。在增值税制度下， 甲厂需缴纳的税仅为1.5元（100元×5%-2元-1.5元）。 1、国家十二五经济和社会发展规划（2011- 2015）明确 十二五期间将全面取缔营业税。 2、 2013年8月1日交通运输和现代服务业营改增；2014 年6月1日邮电通信业营改增。预计今年5月，建筑业、房地产 业、金融保险和生活服务业将全面纳入营改增；建筑业、房 地产业税率初步确定为11%，金融保险业和生活服务业税率 6%。2015年营改增全覆盖后，国家将进一步完善增值税税 制，完善增值税中央和地方分配体制和实行增值税立法。 建安企业普遍存在工程分包现象，环节错综复杂。营业税 暂行条例规定，建筑发包商如果没有代扣代缴分包商应纳的 营业税须自行补缴，实际业务中很可能难以将分包份额从总 份额中剔除，造成重复纳税。 增值税以开出增值税专票和收到专票的差额交税，对各分 包环节进行规范，可减少重复交税 。营改增后建安企业增值 税税率11%，如果从一般纳税人处购进钢材、水泥等建筑材 料，购买或租赁机械设备等，进项税额抵扣率多为17%，相 比3%的营业税税率，税负会下降。同时，建安企业外购固定 资产也可以抵扣进项税额，可以促进企业更新设备、扩大运 营规模。全面“扩围”后，转让无形资产的行为也将纳入增 值税的范畴，将促进建安企业更新技术，加大研发的投入。 例如：建筑材料是建安企业建筑实体的主要组成部分，大 约占工程总造价的60%—70%。营改增之前，无论材料能否 取得增值税发票，也无论供货方是否一般纳税人，材料的增 值税部分都列入了施工项目成本而无从抵扣。 营改增后，一个营业额1000万元（含税）的项目，按营业 税税率3%计算应纳税30万元。改为增值税后，按税率11%计 算销项税额应为99.10万元（1000÷1.11×11%）；若企业购 买500万元（不含税）材料，假设全部从一般纳税人处取得增 值税发票，以17%税率计算可抵扣进项税额85万元，计算应 缴纳的增值税税14.10万元，比原先的营业税减少15.90万元。 一、 进项税额可能无法充分抵扣，导致税负反而提高 1、部分建筑材料供应商为小规模纳税人或无证经营户， 难以取得增值税专用发票。2、作为主要原材料的商品混凝 土按3%的征收率简易征收，抵扣税额过少。 3、人工费无法 抵扣。建筑业是劳动密集型行业，人工费占总成本的比例高 达20%，部分装饰装潢业甚至超过60%。4、分包商不及时 提供发票以及社会融资费用难以取得增值税专用发票抵扣。 建议：1、筛选材料供应商，尽可能从一般纳税人处采购材 料；2、对不能提供增值税专票的供应商压价；3、规模较小 或具有其他特殊情况的建安企业，可自行选择按简易办法征 收，适用 3%征收率。 二、施工企业已购置的大量机械设备，按规定计提折旧进 入成本，已无可以用作抵扣的进项增值税专用发票。 建议：推迟购买大型机械设备等固定资产，测算租赁费用 与新增固定资产抵扣进项税额后的入账价值在整个使用年限 内每期产生的折旧和维修保养费，比较后再决定购买时间。 三、甲供材料无法抵扣税额 目前常见的做法是由甲方开具材料调拨单据，作为应收账 款的抵减项予以反映；营改增后，如果甲供料还是以调拨单 的形式出现，这部分材料的进项税额将