CPA《会计》学习笔记-第二十章所得税03CPA《会计》学习笔记-第二十章所得税03.pdf

高顿财经CPA培训中心 第二十章　所得税（三） 第二节　资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础 （三）以公允价值计量的金融资产 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 计税基础：取得时的成本 【教材例20-5】20×7年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。20×7年12月31日，该投资的市价为2 200万元。 该项交易性金融资产的期末市价为2 200万元，其按照会计准则规定进行核算的、在20×7年资产负债表日的账面价值为2 200万元。 因税法规定以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得 额，其在20×7年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为2 000万元。 该交易性金融资产的账面价值2 200万元与其计税基础2 000万元之间产生了200万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期 间的应纳税所得额。 2.可供出售金融资产 账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动（非减值损失）计入其他综合收益， 减值损失计入资产减值损失。 计税基础：取得时的成本 【教材例20- 6】20×7年11月8 日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核 算。该投资的成本为1 500万元。20×7年12月31日，其市价为1 575万元。 按照会计准则规定，该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为期 末公允价值1 575万元。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 因税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融 资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，为1 500万元。 该金融资产在20×7年资产负债表日的账面价值 1 575万元与其计税基础1 500万元之间产生的75万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额。 （四）其他资产 因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价 值与计税基础之间存在差异。 1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 账面价值：期末按公允价值计量 计税基础：以历史成本为基础确定（与固定资产或无形资产相同） 【教材例20- 7】A公司于20×7年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计 使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预 计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公 价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折 旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入 应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2 0×7年12月31日的公允价值为900万元。 该投资性房地产在20×7年12月31日的账面价值为其公允价值900万元，其计税基础为 取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即其计税基础=750- 750÷20×5=562.5 （万元）。 该项投资性房地产的账面价值900万元与其计税基础562.5万元之间产生了337.5万元的 暂时性差异，会增加企业在未来期间的应纳税所得额。 【例题 ·单选题】甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其原先自用的一栋写字楼出租给 乙企业使用,租赁期开始日为2014年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进 行后续计量。2014年12月31日，该写字楼的账面余额50 000万元