企业所得税汇算清缴要点2018年4月企业所得税汇算清缴要点企业.DOC

企业所得税汇算清缴要点2018年4月企业所得税汇算清缴要点企业所得税基本原理2017年新政2017版年度申报表企业所得税法企业所得税法及实施条例企业所得税汇算清缴管理办法（国税发[2009]79号 ）企业所得税法与相关法律的关系公司法会计法劳动法、劳动合同法环境保护法慈善法广告法破产法企业所得税要素纳税人：居民企业、非居民企业征税对象：应纳税所得额税率：25%(其他均为优惠税率)纳税人居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 企业所得税应纳税所得额：收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损权责发生制：属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 企业所得税收入总额：货币、非货币1、销售货物收入2、提供劳务收入3、转让财产收入4、股息、红利等权益性投资收益（被投资方作出利润分配决定） ；5、利息收入（合同约定的债务人应付利息的日期确认收入 ）；企业所得税6、租金收入（合同约定的承租人应付租金的日期确认收入 ） ；7、特许权使用费收入（合同约定的特许权使用人应付使用费的日期确认）；8、接受捐赠收入（按照实际收到捐赠资产的日期确认收入 ）；9、其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。企业所得税不征税收入和免税收入不征税收入包括：1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入 企业所得税免税收入：1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与 该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4、符合条件的非营利组织的收入。税前扣除扣除范围：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本费用税金损失其他税前扣除原则权责发生制原则真实性、相关性、合理性和确定性原则划分收益性支出和资本性支出原则不征收收入形成的支出的不得扣除原则不得重复扣除原则独立交易原则扣除——工资薪金工资薪金：企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除，具体包括包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。工资薪金总额里不包含 职工福利费、职工教育经费、工会经费及五险一金。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 (国税函〔2009〕3号)国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第34号）扣除——工资薪金《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)?在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： 1.企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 2.企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 3.企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 4.企业对发放的工资薪金履行了代扣代缴个人所得税义务。 5.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的?。 属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 ?扣除——工资薪金国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第34号）一、企业福利性补贴支出：列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函【2009】3号文件第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不符合规定的，按照职工福利费，按限额扣除。（交通补贴、通讯补贴）二、预提工资支出：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。三、劳务派遣用工支出：直接支付非劳务派遣公司的费用，作为劳务费；直接支付给员工个人的费用，作为工资薪金和职工福利费支出。扣除——工资薪金2017年34号公告出台后，明确企业在汇算清缴结束前向员工实际支付汇算清缴年度的工资薪金，准予在汇算清缴年度按规定扣除。例：企业2017年度计提的工资，只要在2018年5月末前发放，可按规定在2017年度扣除；如果在2018年5月末前没有实际发放